10. Использование правового обеспечения для налогового прогнозирования и планирования. Налоговое законодательство, его использование в целях налогового планирования

Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности.

Для российских предпринимателей налоговое планирование — еще недостаточно освоенная область. В экономически же развитых странах налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата фирмой налога по стандартной, установленной законом ставке является свидетельством неэффективного налогового менеджмента.

Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах».

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

11/12

Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов:

Объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога.

Наибольшее значение принадлежит на этом этапе оценке влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоговые последствия сделок, а также учета возможностей использования льгот и освобождений от налогов.

Рассмотрим общие подходы к определению объекта налога и налоговой баз по отдельным налогам.

НДС. При определении объекта налогообложения следует учитывать вид реализации. При определении налоговой базы большое значение имеет ценовой фактор и дифференциация налоговых ставок. Так по НДС налоговая база определяется по группам, облагаемым по ставке 0,10,18, и необлагаемая налогом реализация.

Налог на имущество организации. При определении объекта налогообложения по данному налогу в первую очередь обосновывают структуру активов. При необходимости принимают решение об их переоценке, реализации используемого имущества, сдачи его в аренду, передачу в безвозмездное пользование, доверительное управление.

При определении налоговой базы по налогу на имуществу важное значение имеет амортизационная политика.

Планирование платежей по налогу на прибыль. Обоснованием является важнейший момент принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности организации исходя из принятой ею экономической стратегии.

Основными направлениями плановых расчетов налога на прибыль являются:

1. обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг, и внереализационного дохода;

2. обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

3. включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;

4. обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;

5. осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников и имущества и ряд других;

6. обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

7. обоснование создания или нет резервов, учитываемых в соответствии с НК РФ при формировании прибыли для целей налогообложения: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссудам и др.;

8. рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путем приобретения имущества на основе финансового и оперативного лизинга;

9. другие направления.

Планируя налог на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.