Тема № 8. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных сторонах.

Вопросы:

1. МСФО (IAS) № 24 – Раскрытие информации о связанных сторонах

2. МСФО (IFRS) № 3 – Объединения компаний. МСФО (IAS) № 27 – Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании

3. МСФО (IAS) № 28 – Учет инвестиций в ассоциированные компании

4. МСФО (IAS) № 31 – Финансовая отчетность об участии в совместных компаниях

5. МСФО (IAS) № 40 – Инвестиционная собственность

1. Мсфо (ias) № 24 – Раскрытие информации о связанных сторонах

Связанные стороны – это компании которых отчитывающая компания:

• Прямо или косвенно:

  • контролирует,

  • находится под общим контролем,

  • оказывает существенное влияние,

  • осуществляет совместный контроль.

• В состав высшего руководства входят те же люди, что и в отчитывающейся компании, причем эти люди могут оказывать влияние на формирование финансовой и хозяйственной политики.

• Родственники в высшем руководстве.

• Компании находятся под контролем или существенным влиянием.

• Пенсионные планы.

Не являются связанными сторонами:

• Компании, в состав высшего руководства которых входит один и тот же человек, при условии отсутствия существенного влияния.

• Государственные органы, профсоюзы, проф. сообщества.

• Участники совместной деятельности по отношении друг к другу.

• Крупные партнеры по бизнесу.

Раскрытие информации о связанных сторонах осуществляется в отдельной отчетности.

Необходимость раскрытия информации:

• Могут иметь место операции, которых могло бы и не быть без отношений со связанными сторонами.

• Могут быть сделки не на рыночных условиях.

• Даже ели операций не было, они могут быть в будущем.

Состав раскрываемой информации:

• Все операции: покупки, продажи, услуги, аренда, финансирование, гарантии и поручительства, передача научных разработок.

• Сальдо по расчетам со связанными сторонами, безнадежные долги.

• Если нет операций, то существование связанных сторон.

По ключевому управленческому персоналу необходимо раскрыть суммы текущего вознаграждения, пенсионные обязательства, владение акциями, гонорары членам совета директоров.

2. Мсфо (ifrs) № 3 – Объединения компаний. Мсфо (ias) № 27 – Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании

Объединение компаний – соединение отдельных компаний в одну отчитывающеюся компанию.

Они бывают:

• Дочерняя – та которая контролируется другой компанией (материнской).

• Материнская – у которой одна или несколько дочерних компаний.

Критерий контроля владение более 50% голосующих акций

Признаки контроля если нет 50% акций:

• есть возможность управлять 50 и более процентами,

• есть возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании согласно уставу или иному соглашению,

• есть возможность назначать или смещать большинство членов директоров или иного органа управления,

• есть возможность иметь более 50% голосов на совете директоров.

Исключение составляют дочерни компании предназначенные для перепродажи, они подпадают под действие МСФО (IFRS) № 5.

Группа – это материнская компания плюс все дочерни компании.

Есть ситуации когда дочерняя компания, является материнской компанией для другой компании, в этом случае консолидированный отчет готовится на сомом высшем уровне, но в дополнении все равно эта дочерняя компания готовит консолидированный отчет.

В отдельной отчетности инвестиции в дочерни компании показываются по себестоимости, либо по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) № 39 (это только по первой или четвертой группам).

Дата покупки –дата фактического перехода контроля над приобретенной компанией.

Требования к консолидации:

Учетная политика должна быть одинаковой, если есть различия, то необходимы корректировки.

Техника консолидации:

1. Инвестиции в дочернюю компанию исчезают как внутренние операции.

2. Акционерный капитал и резервы дочерних обществ исчезают из баланса. Акционерный капитал группы это всегда акционерный капитал материнской компании.

3. Построчно суммируются 100% активов и обязательств независимо от доли материнской компании.

4. Отдельной строкой выделяется доля чистых активов дочерней компании не принадлежащая материнской (доля меньшинства).

5. Признается превышение стоимости инвестиций в дочерни компании над справедливой стоимостью чистых активов дочерней компании. На дату покупки как долгосрочный актив в балансе (гудвилл).

6. В нераспределенную прибыль группы включается прибыль дочерней компании после приобретения.

Последовательность консолидации:

1 шаг. – Надо определить структуру группы, то есть процент участия, время владения и с какого периода.

2 наг. – Рассчитываются чистые активы дочерних и ассоциированных компаний с поправкой: на справедливую стоимость, на учетную политику, на не отраженные операции (то, что может быть не было отражено в отчетности), не реализованную прибыль 9материнчкая компания, что то продала с прибылью для себя дочерней компании).

Данный расчет необходимо сделать на две даты:

• дату покупки – для расчета гудвилла,

• дату отчетности – для расчета доли меньшинства.

3 шаг. – Расчет гудвилла и его обесценения (стоимость инвестиций минус доля чистых активов на дату покупки получаем гудвилл на дату покупки минус обесценение, если оно было (которое идет в расчет нераспределенной прибыли) получаем гудвилл на дату отчета (который отражается в бухгалтерском балансе).

4 шаг. – Расчет доли меньшинства (чистые активы на дату отчета умножить на процент не принадлежащий материнской компании, которая идет в баланс).

5 шаг. – Расчет консолидированной прибыли:

Прибыль материнской компании (ПЛЮС)

Доля материнской компании в чистых активах дочерней компании (МИНУС)

Обесценение гудвилла (МИНУС)

Нераспределенная прибыль (ПОЛУЧАЕМ)

Прибыль группы (которая идет в баланс).

Пример 1:

H S Конс

Основные средства 2000 500 2500

Инвестиции 1000 -

Прочие активы 2000 500 2500

5000 1000 5000

Акционерный капитал 500 1000 500

Нераспределенная прибыль 4500 0 4500

5000 1000 5000

Решение:

1). МК купила 100% акций S 31.12.2003 г.

2). Расчет чистых активов

АК=1000, 1000

3). Расчет гудвилла

Инвестиции 1000

Доля в ЧА (1000)

0

4). Доля меньшинства 0

5). Нераспределенная прибыль 4500

Пример 2:

H S

Основные средства 1400 1000

Инвестиции в S 1200 -

Прочие активы 700 600

3300 1600

Акционерный капитал 100 900

Нераспределенная прибыль 3200 700

3300 1600

Решение:

1). H купила 100% S 2 года назад. Нераспределенная прибыль S на дату покупки 100. Гудвилл обесценился на 80.

2). Расчет чистых активов.

Дата Дата Измен

отчета покупки

Акционерный капитал 900 900

Нераспределенная прибыль 700 100

1600 1000 600

3). Расчет гудвилла.

Инвестиции 1200

Доля в ЧА (1000)

Гудвилл на дату покупки 200

Обесценение (80)

Итого Гудвил на дату отчета 120

4). Доля меньшинства 0

5). Нераспределенная прибыль

Прибыль H 3200

Доля в приросте ЧА S 600

Обесценение гудвилла (80)

3720

Консолидированный баланс

Гудвилл 120

Основные средства 2400

Прочие активы 1300

3820

Акционерный капитал 100

Нераспределенная прибыль 3720

3820

Гудвилл показывается либо первой строкой, либо последней строкой в долгосрочных активах.

Доля меньшинства показывается в конце баланса.

Гудвилл – будущие экономические выгоды от активов приобретаемой компании которые не могут быть идентифицированы и признаны отдельно.

Необходимо проводить тестирование гудвилла на обесценение ежегодно.

Остатки по внутригрупповым расчетам элиминируются. Нереализованную прибыль нужно посчитать и из прибыли группы исключить.

Существует два вида корректировок:

1. Когда все корректируется через материнскую компанию, то есть всю нереализованную прибыль берут на себя акционеры материнской компании.

2. Через компанию продавца:

   • Если продается через МК, то в нераспределенную прибыль,

   • Если через ДК, то в нераспределенную прибыль и в долю меньшинства.

Передача основных средств:

• Устранить прибыль, если она была.

• Исправить амортизацию

Запасы так же необходимо скорректировать