7. Мсфо (ias) № 33 – Прибыль на акцию
Применяется теми компаниями, чьи акции обращаются на фондовой бирже. Так же может использоваться акционерами.
Компании должны раскрывать прибыль на акцию исходя из прибыли убытка за период, а так же от прибыли по продолжающейся деятельности.
Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления чистой прибыли за период принадлежащей держателям обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций находящихся в обращении за период.
Чистая прибыль компании должна быть скорректирована на дивиденды по привилегированным акциям, а так же доли меньшинства.
Привилегированные акции могут быть коммулятивные и некоммулятивные. По коммулятивным акциям – если в этом году дивиденды небыли объявлены то в следующем году за два года. При этом все равно чистую прибыль необходимо корректировать на дивиденды по коммулятивным акциям, даже если они не были выплачены.
По некоммулятивным – признаются только дивиденды объявленные.
Средневзвешенное количество акций – это среднее количество акций находящихся в обращении в течении периода.
100
+50
01.12 150
Количество акций на начало года необходимо скорректировать с учетом акций, выпущенных и оплаченных в течение периода. Причем оплата может быть осуществлена несколькими способами:
если по рыночной цене – рыночная эмиссия, то количество акций такой эмиссии включается в расчет со дня эмиссии,
если льготная эмиссия – выпуск акций без оплаты, то учитывается как если бы новые акции были в обращении в течении всего периода, то есть количество акций до выпуска умножается на коэффициент льготной эмиссии.
Коэффициент льготной эмиссии – соотношение нового количества акций к предыдущему.
Если еще была эмиссия за деньги то коэффициент применяется к каждой эмиссии.
выпуск прав – среднее между льготной и рыночной эмиссией – право акционера приобрести акции по цене ниже рыночной.
Коэффициент выпуска прав равен отношению справедливой стоимости акций до осуществления прав к расчетной стоимости акций после осуществления прав.
Пример:
Рыночная цена акций = 1$ю. Акционеру предложено купить 1 акцию за каждые 5 по 0.90$.
= 1,0169 – коэффициент
льготной эмиссии.
Тема № 6. Налоги на прибыль.
Существует два налога:
текущий,
отложенный.
Разницы между учетной и налоговой оценкой которые бывают вычитаемые и облагаемые.
В
ычитаемые
Облагаемые
*
ставку налога * ставку налога
Отложенный налоговый Отложенное налоговое
актив (ОНА) обязательство (ОНО)
Постоянные разницы умножают на 0 ставку налога.
Пример: Объект основных средств приобретен 01.01.02 за 9000, амортизируется три года линейным способом, Для целей налогообложения в 2002 году амортизация составляет 4000, в 2003 – 3000 и в 2004 – 2000.
В финансовой отчетности за 2002 – 2004 гг. будет:
Прибыль до амортизации 20,000
Ставка налога 30%
БС НБ Разницы ОПУ
Б Н
01.01.2002 9000 9000
амортизация (3000) (4000) (1000)
31.12.2002 6000 5000 1000 / 300
амортизация (3000) (3000)
31.12.2003 3000 2000 1000 / 300
амортизация (3000) (2000) (1000)
31.12.2004 0 0
Подход ориентированный на баланс
Отложенный налог
В бухгалтерском балансе в 2002 г. сформировано ОНО в размере 300:
Дт Расход по налогу 300
Кт ОНО 300
В 2003 г. Ничего не делается так как сумма ОНО не изменилась
В 2004 г. ОНО исчезает, его нужно списать:
Дт ОНО 300
Кт Расход по налогу 300
Текущий налог:
2002 2003 2004
Прибыль до амортизации 20000 20000 20000
Амортизация (налоговая) (4000) (3000) (2000)
Налоговая база по НП 16000 17000 18000
Ставка 30% 4800 5100 5400
Отчет о прибылях и убытках
2002 2003 2004
Прибыль 20000 20000 20000
Амортизация (3000) (3000) (3000)
Налог:
Текущий 4800 5100 5400
Отложенный 300 0 (300)
Итого 5100 5100 5100
Чистая прибыль 11900 11900 11900
Суть балансового метода заключается в том, что по всем активам и обязательствам сравнивается балансовая стоимость и налоговая база.
Необлагаемый актив – величина которая для целей налогообложения вычитаемся из налогооблагаемых выгод, полученных компанией от возмещения стоимости актива, то есть будущий налоговый вычет.
Необлагаемое обязательство – балансовая стоимость обязательства минус будущий налоговый вычет.
Если БСА > НБА = ОНО БСО > НБО = ОНА
Если БСА < НБА = ОНА БСО < НБО = ОНО
Изменение ставки
Ставка для расчета ОНО или ОНА, та которая будет использоваться в том периоде в котором они возникли, а если известно об изменении ставки необходимо осуществить корректировки.