3.14. Калькуляция себестоимости продаж

по видам продукции. Расчет показателей

маржинального дохода и рентабельности

в разрезе видов продукции

(этап 12)

Себестоимость продаж отдельных видов продукции при со­ставлении сводного бюджета целесообразно рассчитывать по полным переменным затратам, относящимся на данный вид продукции и включающим в себя:

• производственные расходы;

• переменные коммерческие расходы.

Таким образом, постоянные расходы не распределяются по видам продукции, так как не зависят от динамики продаж того или иного продукта. Такой метод калькуляции себестоимости в экономической теории получил название директ-костинг (direct

costing) или маржинальный подход. Более подробно данный момент будет освещен в главе 5 настоящей книги.

Величина производственных расходов в себестоимости реа-щ нации рассчитывается методом средневзвешенной на основе баланса отгрузки:

Начальная Конечная величина

исличина + Выпуск — Отгрузка = запасов готовой

запасов готовой (продажи) продукции

продукции

Алгоритм расчета величины производственных затрат в себе­стоимости продаж в разрезе отдельных видов продукции приводится в таблице 24.

Таблица 24. Расчет плановой величины производственных расходов

в себестоимости продаж отдельных видов продукции завода

«Красная Пресня» на II квартал 2003 г.

Показатели	Продукт «Альфа»	Продукт «Бета»	Всего
I. Остатки готовой продукции
на 1.04.2003 г.
1) Количество, шт.	4 000	2 000
2) Балансовая стоимость, руб.	560 000	540 000	1 100 000
3) Удельная стоимость, руб./шт. (2/1)	140	270
II. Выпуск
4) Количество, шт.	18 000	11 000
5) Себестоимость выпуска, руб.	2 869 239	2 870 273	5 739 512
6) Удельная себестоимость выпуска,	159,4	260,9
руб./шт.(5/1)
III. Отгрузка (реализация)
7) Количество, шт.	20 000	10 000
8) Удельные производственные затраты,	155,87	262,3
руб./шт. [(2+5)/(1+4)]
9) Совокупные производственные	3117 490	2623 287	5740 777
затраты, руб. (7 х 8)
IV. Целевые (плановые) остатки
готовой продукции на 1.07.2003 г.
10) Количество, штук (1+4-7)	2 000	3 000
11) Удельные производственные	155,87	262,3
затраты, руб./шт. (=8)
12) Балансовая стоимость	311 749	786 986	1 098 735
(=2+5-8=10x11)

После этого прибавлением плановой величины переменных коммерческих расходов (распределенных по видам продукции — см. таблицу 22) получают плановую величину себестоимости продаж в разрезе отдельных видов продукции на данный бюд­жетный период (см. таблицу 25).

Таблица 25. Себестоимость продаж (полные переменные затраты)

по видам продукции по плану II квартала 2003 г. завода

«Красная Пресня»

Продукт	Физиче­ский	Совокупная себестоимость продаж, РУб.			Удельная себесто-
	объем продаж, шт.	Производ­ственные затраты	Переменные коммерче­ские расходы	Всего	имость продаж, руб./шт.
Продукт «Альфа» Продукт «Бета»	20 000 10 000	3117490 2623287	637 430 406 230	3754 920 3029 517	187,746 302,9517
Всего		5740 777	1043 660	6784 437

Теперь, на основе сопоставления показателей бюджета про­даж (этап 1) и себестоимости продаж (этап 12) можно рас­считать прогнозную величину маржинального дохода и прямой рентабельности продаж отдельных видов продукции (см. табли­цу 26).

лении анализа «издержки—объем—прибыль». Так, расчетная удельная себестоимость продаж продукта «Альфа» составляет 187,746 руб./шт., а величина маржинального дохода по данно­му виду продукции равняется 4 245 080 руб. При проведении анализа «издержки—объем—прибыль» удельная себестоимость продаж бралась в размере 200 руб./шт., а величина маржиналь­ного дохода в точке оптимума составила 4 000 000 руб. Дело в том, что на первом этапе составления сводного бюджета при расчете бюджета продаж еще неизвестна точная величина пла­нируемых издержек, и функция затрат основывается на при­близительных данных, основанных на статистике прошлых пе­риодов. В принципе, после получения достоверных данных по удельной величине себестоимости продаж, если эти цифры силь­но расходятся с теми, что были заложены в функцию затрат при проведении CVP-анализа, можно пересчитать бюджет про­даж на основе новых значений по себестоимости. В нашем слу­чае расхождение небольшое, поэтому делать пересчет бюджета продаж нет особой необходимости

Таким образом, в результате этапов с 1-го по 12-й собрана и соответствующим образом обработана вся необходимая инфор­мация для составления прогнозного отчета о финансовых ре­зультатах (прибылях и убытках).