
- •3.5. Определение объема валового выпуска (этап 3)
- •3.6. Определение потребности в основных материалах (этап 4)
- •3.7. Составление бюджета прямых затрат труда
- •3.8. Определение общей потребности в материалах. Составление бюджета закупок (этап 6)
- •3.9. Определение себестоимости списания
- •3.10. Составление бюджета
- •3.11. Расчет себестоимости выпуска (этап 9)
- •3.13. Расчет величины постоянных расходов (этап 11)
- •3.14. Калькуляция себестоимости продаж
- •3.15. Расчет конечных финансовых результатов,
- •3.16. Составление проекта инвестиционного бюджета (этап 14)
- •3.17. Составление проекта бюджета движения денежных средств (этап 15)
- •3.18. Составление прогнозного баланса на конец бюджетного периода (этап 16)
- •3.19. Составление прогнозного отчета
- •3.20. Корректировка бюджетных показателей.
3.13. Расчет величины постоянных расходов (этап 11)
Постоянные расходы не имеют ярко выраженной связи с динамикой производства и продаж, и это накладывает свою специфику на технологию их бюджетирования. В общем и целом постоянные расходы по принадлежности к стадиям кругооборота капитала подразделяются на:
• общехозяйственные (административные) расходы;
• общие коммерческие расходы (имиджевая реклама, фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта и пр.).
Основой бюджетирования постоянных расходов является гметное планирование по центрам ответственности (мы уже вкратце осветили суть данной технологии при рассмотрении планирования потребности во вспомогательных материалах). Лишь небольшая часть постоянных расходов калькулируется чисто расчетным путем (например, амортизация здания заводоуправления).
Сметное планирование имеет два основных варианта:
• планирование на основе приростного бюджета или бюджета, основанного на достигнутом уровне (ordinary incremental budget). Приростной бюджет учитывает бюджет (смету затрат подразделения) предыдущего периода и результаты его выполнения. Бюджетные показатели устанавливаются в соответствии с результатами прошлого и перспективами следующего бюджетного периодов;
• планирование на основе бюджета с нулевой точки (zero-base budget). Здесь при разработке бюджета не принимаются во внимание показатели прошлых периодов, как если бы бюджет разрабатывался впервые. При несомненных достоинствах данного метода (ревизия необоснованных расходов прошлых лет) он часто неприменим при краткосрочном бюджетном планировании. Дело в том, что ряд статей постоянных расходов имеет большие трансакционные издержки. Допустим, нельзя уволить половину высококвалифицированного персонала управления маркетинга и сбыта на квартал, а затем так же легко принять данных сотрудников обратно на работу. В чистом виде бюджетирование с нулевой точки встречается достаточно редко, в особенности в России, где трансакционные издержки по трудовым ресурсам особенно велики.
При любом варианте сметы затрат подразделений, составленные на основе их целевых планов развития, утверждает соответствующая управленческая служба предприятия (как правило, планово-экономическое управление). На основе смет затрат подразделений калькулируется бюджет постоянных расходов компании (см. таблицу 23).
Таблица 23. Проект бюджета постоянных расходов завода «Красная Пресня» на II квартал 2003 г.
|
Потребность |
Стоимость |
Бюджет |
Статьи расходов |
в физическом |
единицы |
постоянных |
|
выражении, |
расходов, |
расходов, |
|
ед. |
руб./ед. |
руб. |
(1) |
(2) |
(3) |
(4) = (2)х(3) |
1. Общехозяйственные |
|
|
562 552 |
расходы |
|
|
|
1.1. Материальные затраты |
|
|
3 552 |
1.1.1. Материал В |
140 пог.метров |
21 |
2 940 |
1.1.2. Материал Д |
120 листов |
5,1 |
612 |
1.2. Фонд оплаты труда |
|
|
460 000 |
аппарата управления |
|
|
|
1.3. Коммунальные платежи |
|
|
75 000 |
1.3.1. Электроэнергия |
120 000квт.час |
0,5 |
60 000 |
1.3.2. Телефон |
|
|
15 000 |
1.4. Амортизация офисного |
|
|
24 000 |
здания |
|
|
|
2. Общие коммерческие |
|
|
215 000 |
расходы |
|
|
|
2.1. Фонд оплаты труда отдела |
|
|
75 000 |
маркетинга и сбыта |
|
|
|
2.2. Расходы на общую |
|
|
140 000 |
(имиджевую) рекламу |
|
|
|
Всего (1 + 2) |
|
|
777 552 |