3.7. Составление бюджета прямых затрат труда

(этап 5)

На этапе 5 составляется проект бюджета прямых затрат тру­да на основе:

• плана валового выпуска;

Таблица 7. Бюджет прямых затрат труда по плану производства завода «Красная Пресня» на II квартал 2003 г.

	Удельные			Стоимость
	трудозатра-	Объем	Совокупные	(расценка)	Бюджет
Продукт	ты на 1 шту-	выпус-	трудозатра-	1 нормо-	прямых
	ку выпуска,	ка,	ты, нормо-	часа,	затрат труда,
	нормо-	усл. шт.	час.	руб./нормо-	руб.
	час./шт.(*)			час (**)
(1)	(2)	(3)	(4) = (2) х (3)	(5)	(6) = (4) х (5)
1) Продукт	5	18 000	90 000	12	1 080 000
«Альфа»
2) Продукт «Бета»	9	11 000	99 000	12	1 188 000
Всего (1+2)			189 000		2 268 000

(*) Приведены к стандартной разрядности, исходя из соотношения тариф­ной сетки по разрядам (например, в кол-ве нормочасов 2-го разряда). (**) Расценка стандартного нормочаса.

3.8. Определение общей потребности в материалах. Составление бюджета закупок (этап 6)

Для перехода от производственной потребности (то есть пла­нового производственного потребления в физическом выраже­нии) по основным материалам к бюджету прямых материаль­ных затрат (стоимостное выражение потребления основных ма­териалов) необходимо предварительно рассчитать потребность во вспомогательных материалах, определить совокупную потреб­ность в материалах и составить проект бюджета закупок (этап 6). Как уже отмечалось, один и тот же вид материалов может ис­пользоваться как на цели основного производства, так и на об­щепроизводственные и общехозяйственные нужды, т.е. частич­но относиться к основным, а частично к вспомогательным ма­териалам. Себестоимость же списания материала в производство определяется общей потребностью в данном материале, следо­вательно, для некоторых видов материалов их физическое по­требление на вспомогательные цели будет оказывать эффект на стоимость их списания в основное производство.

Таким образом, деление на основные и вспомогательные материалы основывается не на отличиях в физических свойствах различных видов материалов, а на различных направлениях

использования материалов в финансовом цикле (кругообороте капитала) предприятия. Основные материалы списываются в ос­новное производство. Направлениями расходования вспомога­тельных материалов являются:

• общепроизводственные нужды (например, ветошь, эмуль­сия, и пр.);

• общехозяйственные нужды (например, топливо на ото­пление административных зданий; канцтовары и другие офисные расходы аппарата управления и пр.);

• хранение, отгрузка и сбыт продукции (например, расхо­дование материалов на упаковку и сортировку и пр.).

Для трех вышеуказанных направлений расходования вспо­могательных материалов применяются различные способы пла­новой калькуляции на текущий бюджетный период.

Общепроизводственные расходы материалов относятся к косвенным переменным затратам. Вообще, деление расходов на прямые и косвенные объясняется не их различной экономичес­кой сущностью, а спецификой учетной системы в компании. Например, при переходе к прогрессивным системам учета типа activity-based costing (учет по бизнес-процессам) большая часть косвенных расходов может перейти в разряд прямых расходов (traceable costs), так как появляется возможность непосредственно учитывать данные издержки по видам продукции, на чье произ­водство они были израсходованы. Тем не менее реалии таковы, что на типичных российских предприятиях в настоящий мо­мент достаточно велика доля в себестоимости вспомогательных материалов, относящихся к общепроизводственным расходам (ОПР). Это топливо и ГСМ транспортных служб, производ­ственный инвентарь и пр. Определение потребности в этих рас­ходах происходит следующим образом. Сначала выбирается пла­новая база начисления (распределения) ОПР в разрезе отдель­ных видов вспомогательных материалов. На основе данного по­казателя:

• во-первых, производится планирование совокупной ве­личины общепроизводственных расходов по отдельному материалу. В этом смысле указанный показатель является базой начисления ОПР;

• во-вторых, осуществляется распределение плановой ве­личины ОПР в части отдельно взятого материала по ви­дам выпускаемой продукции. С такой точки зрения ука­занный показатель является базой распределения ОПР.

Исходя из вышесказанного мы будем употреблять термин «база начисления», когда речь идет о планировании совокупной ве­личины ОПР по отдельному материалу. Когда же говорится о распределении ОПР по видам продукции, будет использовать­ся термин «база распределения».

Базами начисления, как правило, являются отдельные эле­менты прямых затрат (полные прямые затраты, прямые матери­альные затраты, прямые трудовые затраты и пр.) либо нату­ральные показатели затрат (часы работы оборудования, трудо-часы и пр.). При этом выбор базы начисления определяется спе­цификой производственного процесса, в котором задействован данный вид вспомогательных материалов. Так, если производ­ство является автоматизированным, лучше применять базу на­числения, характеризующую производственные мощности пред­приятия (часы работы оборудования, количество единиц ста­ночного парка и т.п.). При трудоемком производственном про­цессе, наоборот, база начисления будет основываться на пока­зателях использования трудовых ресурсов компании (прямые трудовые затраты, число прямых трудо-часов и т.п.).

После выбора базы начисления по данному виду вспомога­тельных материалов на основе анализа внутренней производ­ственной статистики прошлых периодов определяется так на­зываемая ставка начисления (распределения), характеризующая соотношение расхода вспомогательного материала с показате­лем базы начисления. В данном бюджетном периоде прошлая ставка начисления может корректироваться, если, например, руководство предприятия считает, что раньше имел место нео­боснованный перерасход вспомогательных материалов.

Заметим, что на данном этапе планирование ОПР произво­дится в натуральных величинах в разрезе отдельных видов вспо­могательных материалов.

Расчет потребности во вспомогательных материалах на об­щепроизводственные нужды в рамках рассматриваемого нами примера приводится в таблице 8.

Общехозяйственные расходы материалов относятся уже не к переменным, а к постоянным затратам предприятия. Постоян­ные расходы не зависят от объемов выпуска, продаж, величи­ны прямых затрат и т.д., т.е. для этой категории расходов отсут­ствует генератор затрат, который мог бы быть принят за базу начисления. Большая часть потребности во вспомогательных материалах на общехозяйственные нужды рассчитывается на основе так называемого сметного планирования по центрам от-

ветственности. Каждое подразделение (центр ответственности) Предприятия подает до начала бюджетного периода в планово-экономическое управление (ПЭУ) проект сметы затрат, относящихся к данному подразделению, в том числе и величину вспомогательных материалов как одну из статей сметы. ПЭУ предприятия корректирует сметы подразделений (как правило, в сторону уменьшения) и выводит общую плановую величину Потребностей во вспомогательных материалах по подразделе­ниям. Другая, меньшая, часть вспомогательных материалов оп­ределяется чисто расчетным путем (например, представительс­кие расходы высшего руководства, затраты материалов на ре­монт здания заводоуправления и пр.).

Таблица 8. Расчет потребности во вспомогательных материалах

на общепроизводственные нужды для завода «Красная Пресня»

на II квартал 2003 г.

		Величина	Величина	Потреб-
Материалы	База начисления	базы	ставки	ность в
		начисления	начисления	материалах
(1)	(2)	(3)	(4)	(5) = (3)х(4)
Материал К	Число прямых	189000 ч	0,002 кг/ч	378 кг
Материал С	трудочасов Число прямых	189000 ч	0,001 кг/ч	189 кг
Материал А	трудочасов Используемая	1 800 кв.м	0,05 л/кв.м	90 л
Материал В	произв. площадь Кол-во единиц	300 ед.	0,5 пог.м/ед.	150 пог. м
	работающего
	оборудования

Расчет потребности во вспомогательных материалах на об­щехозяйственные нужды предприятия приведен в таблице 9.

Таблица 9. Расчет потребности во вспомогательных материалах

на общехозяйственные нужды для завода «Красная Пресня»

на II квартал 2003 г.

Материалы	Административно-хозяйственные службы			Всего
	Хозяйственный отдел	Отдел главного энергетика	Секре­тариат
Материал В, пог.м Материал Д, листов	100 20	40 10	0 90	140 120

Сбытовые (коммерческие) расходы предприятия делятся на:

• переменные коммерческие расходы (принятое в практике российских предприятий название «прямые коммерчес­кие расходы», что не совсем корректно, ибо значитель­ная часть переменных коммерческих расходов относится к категории косвенных затрат);

• постоянные коммерческие расходы (распространенное название «общие коммерческие расходы»).

Вспомогательные материалы, как правило, относятся к пере­менным коммерческим расходам (упаковочные материалы, тара, ГСМ при собственной доставке продукции покупателям и др.).

Потребность во вспомогательных материалах для хранения, отгрузки и сбыта продукции может, как и общепроизводствен­ная потребность, рассчитываться на основе калькуляции ста­вок начисления. При этом в качестве базы начисления обычно используются показатели физического объема отгрузки (реали­зации). По транспортным расходам (если предприятие практи­кует доставку продукции на склад потребителя) обычно в каче­стве базы начисления применяется километраж рейсов или ко­личество тонно-км.

В таблице 10 приводится алгоритм расчета потребности во вспомогательных материалах на сбытовые нужды рассматрива­емого нами предприятия.

Таблица 10. Расчет потребности во вспомогательных материалах на сбытовые нужды для завода «Красная Пресня» на II квартал 2003 г.

		Величина	Величина	Потреб-
Материалы	База начисления	базы	ставки	ность в
		начисления	начисления	материалах
(1)	(2)	(3)	(4)	(5) = (3) х (4)
Материал В	Используемая	600 кв.м.	0,1 пог. м/кв.м	60 пог. м
	площадь склада
	готовой
	продукции
Материал Е	Физический
• по продукту	объем отгрузки	20 000 шт.	1 коробка/шт.	20 000
«Альфа»				коробок
• по продукту		10 000 шт.	1 коробка/шт.	10 000
«Бета»				коробок
• всего				30 000
				коробок
Материал И	Километраж	3000 км	2 литра/км	6000 литров
	рейсов

Суммированием плановых величин расхода материалов на основные и вспомогательные цели калькулируется общая по­требность в материалах (в разрезе видов материалов) — см. таб­лицу 11.

Таблица 11. Расчет общей потребности в материалах для завода «Красная Пресня» на II квартал 2003 г.

Материалы	В основное	На вспомогательные i			дели
	производ­ство	ОПР	ОХР	Сбыт	Всего
Материал X, кг Материал У, кг Материал К, кг Материал Н, кг Материал С, кг Материал А, л Материал В, пог. м Материал Д, листы Материал Е, коробки Материал И, л	490 2780 950 2200 760 0 0 0 0 0	0 0 378 0 189 90 150 0 0 0	0 0 0 0 0 0 140 120 0 0	0 0 0 0 0 0 60 0 30 000 6000	0 0 378 0 189 90 350 120 30 000 6000	490 2780 1328 2200 949 90 350 120 30 000 6000

После того как определена потребность и в основных, и в вспомогательных материалах, можно составить проект бюджет закупок с учетом начального остатка запасов материалов и складе и целевого конечного остатка запасов материалов:

Совокупная потребность в материалах (в разрезе отдельных видов) определена. Остатки материальных оборотных ресурсов на начало бюджетного периода есть величина заданная. Целевые остатки МОР на складах на конец бюджетного периода плани­руются аналогично остаткам готовой продукции, то есть на ос­нове применения принципа «совокупных выгод-издержек» (benefit-cost approach). Таким образом, чисто арифметически выводится величина потребности в закупках (в натуральном выражении) в разрезе отдельных видов сырья, материалов, комплектующих. Бюджет закупок (в стоимостном выражении) составляется на основе рассчитанной потребности в закупках (в натуральном выражении) и плановых цен закупок по видам материалов (см. таблицу 12).

Таблица 12. Бюджет закупок материалов для завода «Красная Пресня» на II квартал 2003 г.

Материалы		Остаток на 1.04. 2003 г. (факт)	Потреб­ность на II кв. 2003 г. (план)	Остатон на 1.07 2003 г. (план)	Закупки (план)	Прогноз­ная цена закупок (руб. за	Бюджет закупок, руб.
(1)		(2)	(3)	(4)	(5)=(3)+	(6)	(7) =
					+(4)-(2)		=(5) х (6)
Материал X, Материал У, Материал К, Материал Н, Материал С, Материал А,	кг кг кг кг кг л	100 450 300 400 250 10	490 2780 1328 2200 949 90	80 400 300 500 200	470 2730 1328 2300 899	200 400 250 300 100	94 000 1 092 000 332 000 690 000 89 900
Материал В пог. м		40	350	40	350	3 20	300 7000
Материал Д, листы		20	120	30	130 !		550
Материал Е, коробки		1000	30 000	3000	32 000 10 320 000
Материал И,	л	500	6000	1000	6500 8	52 000
Всего						2	678 350