Существенность в аудите и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы, принимать правильные экономические решения.

Существенность информации – это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя.

Существенность в аудите - это выраженная в абсолютных единицах возможность информации влиять на решения пользователя. Рассматривается 2 стороны существенности – качественная и количественная. С качественной стороны аудитор должен использовать профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе аудита отклонения порядка совершенных экономическим субъектом хозяйственных операций. С количественной – аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий, т.е. уровень существенности.

Уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, которые называют базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Аудиторские организации обязаны установить систему таких показателей и порядок определения уровня существенности, а также оформить это документально. Значение уровня существенности должно быть определено до завершения этапа планирования аудиторской проверки и зафиксировано в общем плане аудита.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Аудитор должен принимать это во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Так, если приемлемый уровень существенности по конкретным аудиторским процедурам окажется ниже запланированного, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, снизив либо риск средств контроля путем дополнительного тестирования средств контроля, либо риск необнаружения путем проведения дополнительных или модифицированных процедур проверок по существу.

Любая деятельность сопряжена с определенной степенью риска, и аудиторская деятельность не является исключением.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

- запросы в адрес руководства или других сотрудников ауди­руемого лица;

- аналитические процедуры;

- наблюдение и инспектирование.

Для оценки риска существенного искажения, аудитор может использовать модель, которая вы­ражает общее соотношение компонентов аудиторского риска в ма­тематических терминах в целях достижения необходимого уровня риска необнаружения.

Здесь имеется в виду следующая широко известная математическая модель:

АР = РСИ * РН,

где АР — приемлемый аудиторский риск (в рассматриваемом при­мере согласно внутреннему стандарту составляет 0,05);

РСИ— риск существенных искажений;

РН— риск необнаружения;

РСИ = ЧР * РСК,

где ЧР — чистый риск;

РСК— риск средств контроля.