Основные этапы аудиторской проверки

В соответствии с основными целями аудиторской проверки мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

• планирование аудита;

• получение аудиторских доказательств;

• использование работы других лиц и контакты с руководством

• экономического субъекта, а также третьими сторонами;

• документирование аудита;

• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о

• бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В связи с этим выделяют 4 основных этапа аудиторской про­верки:

• на подготовительном этапе происходит установление вза­имоотношений между аудиторской организацией и клиентом, для чего есть необходимость ознакомления с деятельностью друг друга;

• планирование аудита осуществляется после заключения договора. На основе предварительного изучения систем внутрен­него контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают ауди­торский риск и определяют содержание, масштаб и количество ау­диторских процедур;

• на этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование;

• в процессе оформления результатов аудита формирует­ся мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерского учета и отчетности, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение.

Деление процесса аудита на этапы является условным, так как план и программа аудита могут пересматриваться в ходе осуществления процедур проверки по существу. А процедуры проверки по существу, в свою очередь, могут проводиться и на заключительном этапе, при условии, что после предоставления письменной инфор­мации по результатам аудита руководству аудируемого лица осу­ществляются исправления в учете и отчетности, и аудитор для под­тверждения в исправленной бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти отсутствия существенных искажений должен выборочно про­контролировать исправленные документы и записи.

План и программа аудиторской проверки

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур и регламентируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита».

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Аудиторская организация должна начинать планировать ау­дит до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом на проведение аудита. Она должна составить общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, разработать аудиторскую программу, определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для форми­рования аудиторской организацией объективного и обоснован­ного мнения о бухгалтерской отчетности организации. При пла­нировании общих должны соблюдаться частные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопря­женных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать пла­ны и программы проведения аудита с учетом изменений в фи­нансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в следующем: в процес­се планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать опти­мальный вариант общего плана и программы аудита на основа­нии критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Процесс планирования включает следующие основные этапы:

• предварительное планирование аудита;

• подготовка и составление общего плана аудита;

• подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта;

• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться: с организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала; технологическими особенностями производства продукции; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля и т.п.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

Аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять план и программу аудита. Начиная разработку общего плана и программы аудита, ау­диторская организация должна, основываясь на предваритель­ных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значи­мые для аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уро­вень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Аудиторской организации следует учитывать степень авто­матизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Отдельные положения общего плана и программы аудита ау­диторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъ­екта. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и програм­ме, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты выполняемых аудиторской организацией проце­дур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они служат основанием для планиро­вания аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

В общем плане аудита должны быть предусмотрены: сроки и график его проведения, даты подготовки и представления письменной информации руководству экономического субъекта по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточ­ных отчетов. Аудиторская организация определяет также в общем плане трудозатраты, роль внутреннего контроля и аудита, необходимость привлечения экспертов, специалистов в процессе аудита.

В общем плане аудита рекомендуется указывать:

• информацию о составе аудиторской группы, численность и квалификацию привлекаемых аудиторов;

• распределение обязанностей между членами группы в ходе проверки в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельно­стью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы подчиненных аудиторов, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;

• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и рядовым исполнителем.

Общий план служит руководством в осуществлении програм­мы аудита, которая представляет собой детальный перечень ау­диторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана. В соответствии с правилом (стандартом) програм­ма аудита должна формироваться из тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. В программе аудита указыва­ются также характер проверки однородных операций (сплош­ные, выборочные), сроки выполнения работ и состав оформляе­мых рабочих документов.

Программа помимо определения характера временных ра­мок и объема запланированных аудиторских процедур, необхо­димых для осуществления общего плана аудита, является набо­ром инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также осуществляет функции средства контроля за качеством выпол­ненных работ.

Таким образом, планирование аудита заключается в опреде­лении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели.