Понятие и классификация сопутствующих аудиту услуг
В ФЗ «Об аудиторской деятельности» сказано, что аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочную деятельность;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Классификация сопутствующих аудиту услуг представлена на рисунке 2.1.
Рис. 1. Классификация сопутствующих аудиту услуг
Сопутствующие услуги можно разделить на:
- услуги действия, т.е. по созданию документов ранее, не созданных экономическим субъектом, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом.
- услуги контроля, т.е. проверка документов, контроль за ведением учета и составлением отчетности, начислением и уплатой налогов.
- информационные услуги, т.е. по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, информационное обслуживание.
Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации.
Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности
Система регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации - совокупность взаимосвязанных функций, осуществляемых государственными органами власти, негосударственными профессиональными и общественными объединениями, а также аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами по принятию в пределах своей компетенции нормативных актов, касающихся вопросов взаимоотношений субъектов по поводу оказания аудиторских услуг.
Нормативное регулирование аудита в РФ представляет собой многоуровневую систему (таблица 3.1).
Таблица 1
Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
Уровень |
Законодательный документ или нормативный документ |
Регулирование |
I |
|
Устанавливают отношения в области аудиторской деятельности |
II |
Постановления Правительства РФ |
Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности |
III |
Приказы Министерства РФ |
Устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка |
IV |
Документы саморегулируемых аудиторских организаций (СРО) |
Устанавливают нормы аудита в рамках СРО |
V |
Документы аудиторских организаций |
Устанавливают нормы аудита в рамках аудиторских организаций |
Первый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами, прямо и косвенно влияющими на организацию аудиторской деятельности. Данный закон определяет цели и содержание аудиторской деятельности, критерии обязательного аудита и основные принципы его проведения, субъективный состав участников аудиторской деятельности, их права и обязанности.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД);
федеральные стандарты аудиторской деятельность (ФСАД);
внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в саморегулируемых аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, представляющие второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности, являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением рекомендательных положений. Они разрабатываются на основе Международных стандартов аудита и утверждаются Правительством Российской Федерации.
К третьему уровню системы нормативного регулирования аудиторской деятельности относятся внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые вправе разрабатывать профессиональные аудиторские объединения. При этом стандарты аудиторской деятельности третьего уровня не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Аудиторские организации вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Самостоятельно разработанные аудиторскими организациями правила формируют четвертый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Внутренние стандарты аудиторских организаций формируют пятый уровень. Они направлены на разъяснение правил аудиторской деятельности, а также на разработку отдельных аудиторских процедур. Эти стандарты разрабатываются аудиторскими организациями самостоятельно, они в целом формируют единый подход по осуществлению проверок.