3.3. Формирование и виды доходов предприятий (корпораций)

Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров является момент перехода прав собственности от одного владельца к другому. В российском законодательстве предусмотрено несколько вариантов перехода прав собственности: по отгрузке, оплате, обмену и соответственно выручке (доходу) организации (предприя­тия) признается увеличение экономических выгод в результате поступления ак­тивов и погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой орга­низации (предприятия), за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Выручка в экономической литературе определяется по-разному: выручка от продаж; доход; выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого по-разному определяется структура выручки и ее объем.

Выручка (доход) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета ПБУ 9/99 (без выделения выручки от реализации продукции, работ и услуг) со­стоит из следующих групп доходов:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие операционные доходы;

• прочие внереализационные доходы;

• прочие чрезвычайные доходы.

Таким образом, к выручке от реализации продукции (работ, услуг) относят лишь доходы от обычных видов деятельности и часть операционных, внереали­зационных и чрезвычайных доходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в резуль­тате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погаше­ния обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за ис­ключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; аван­сов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• в виде задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества за­логодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются про­чими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи про­дукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возника­ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ин­теллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других орга­низаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денеж­ном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного иму­щества и (или) величине дебиторской задолженности.

Прочие операционные доходы

Прочими операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользова­ние (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интелле­ктуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организа­ций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Прочие внереализационные доходы

Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек-срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные доходы.

Прочие чрезвычайные доходы

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как послед­ствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); страховое возмещение, сто­имость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к вос­становлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из кон­кретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произой­дет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продук­цию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята за­казчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опера­цией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организаци­ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской от­четности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;

• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от вы­полнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Выручка (доход) в соответствии с требованиями части второй Налогового ко­декса РФ включает следующие группы доходов:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные доходы;

• суммы, исключаемые из доходов;

• доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы для рас­чета налога на прибыль.

Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного иму­щества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между дохо­дами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода для целей настоящей главы признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имуществен­ных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, иму­щественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) для их опла­ты. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в ино­странной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Централь­ного банка Российской Федерации на дату предоставления отчета комиссио­нера (агента).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств (для денежных средств) на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей) — для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам;

• дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соот­ветствии с условиями заключенных договоров — для доходов: от сдачи имуще­ства в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; по доходам от купли-продажи иностранной валюты; по иным аналогичным доходам;

• дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соот­ветствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда — по доходам: в виде процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам; в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; по иным аналогичным доходам;

• последний день отчетного (налогового) периода — по доходам; в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; в виде распреде­ленного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товарище­стве дохода; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам и т.д.;

Порядок определения доходов при кассовом методе

Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассо­вому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добав­ленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квар­тал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в бан­ках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имуще­ственных прав.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

Доходы от реализации

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров, выруч­ка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы

Внереализационными признают следующие виды доходов:

• от долевого участия в других организациях;

• от операций купли-продажи иностранной валюты. Доход от продажи (по­купки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным Банком Российской Федерации на дату совершения сделки;

• в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обя­зательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной де­ятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частно­сти, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной соб­ственности);

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг или имуще­ственных прав). При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже оста­точной стоимости — по амортизируемому имуществу и затрат на произ­водство (приобретение) — по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем иму­щества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его уча­стии в простом товариществе, а также виде разницы при превышении сто­имости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданно­го налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товари­щества;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

• в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки иму­щества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в ино­странной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Россий­ской Федерации, установленного Центральным банком Российской Феде­рации;

• в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации в виде:

• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при де­монтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ос­новных средств;

• в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотвори­тельной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, по­жертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исклю­чением бюджетных средств.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают следую­щие доходы:

• имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их но­минальной стоимостью);

• имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полу­ченные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

• имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первона­чального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяй­ственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его уча­стниками;

• имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первона­чального взноса участником договора простого товарищества (договора о со­вместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников дого­вора, или раздела такого имущества;

• средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в поряд­ке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (со­действии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

• основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атом­ными станциями для повышения их безопасности, используемые для произ­водственных целей;

• имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

• средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по дого­вору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе сум­мы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного довери­теля, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения про­изведенных им затрат;

• средства, полученные по договорам кредита и займа, иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долго­вые ценные бумаги, а также суммы, полученные в погашение таких заим­ствований;

• имущество, полученное российской организацией, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложе­ния только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

• средства, полученные в виде процентов за несвоевременный возврат излиш­не уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов;

• суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в со­ответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по органи­зации торговли на рынке ценных бумаг;

• суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического при­обретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных у владельцев;

• имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.

При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обя­заны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При определении налоговой базы также не учитывают целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подак­цизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целе­вые поступления из бюджета бюджетополучателем и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельно­сти, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Таким образом, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяет­ся по методам: начисления (по мере отгрузки) и оплаты (по поступлению денеж­ных или иных средств). Выбор метода учета производится организацией (предпри­ятием) самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

В системе управления финансами корпорации решаются не только вопросы определения бухгалтерской и налогооблагаемой выручки (дохода), но и вопросы взаимоувязки показателей издержек и дохода, их формирования и использования. Важной задачей является определение зависимости выручки и прибыли в соот­ветствии со стратегическими направлениями развития организации. Величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) в финансовых (плановых) рас­четах определяется по следующей формуле:

BP=BPнп +ВРп - BPкп , (3.6)

где BPнп — выручка в остатках продукции на начало планируемого периода в ры­ночных (плановых) ценах;

ВР_п — выручка от реализации продукции в планируемом периоде в рыночных ценах;

ВР_кп — выручка в остатках продукции на конец планируемого периода в рыноч­ных ценах.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и другие доходы организа­ции (предприятия) представляют собой совокупный доход, облагаемый налогом на прибыль и налогом на доходы в соответствии с требованиями налогового зако­нодательства.

Основными факторами, влияющими на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг), на которые можно воздействовать в процессе управле­ния, являются величина издержек, а также объем производства и реализации про­дукции (работ, услуг). Эти два фактора объединяют влияние всех остальных, ме­нее значимых, факторов и являются факторами первого порядка.

В процессе планирования величины выручки все затраты и расходы подразделя­ются на текущие и капитальные, т. е. происходит распределение затрат на себесто­имость продукции, работ и услуг или на прибыль организации (предприятия). При планировании распределения (использования) выручки такое подразделение под­тверждается. Использование денежных средств на капитальные затраты в процес­се планирования согласовывается с собственником организации (предприятия).

Распределение чистой прибыли законодательно не регламентируется, однако в связи с делением расходов на текущие и капитальные и принципами управле­ния финансами в организациях (предприятиях) формируются такие основные фонды, как: фонды накоплений, фонды потребления, резервные фонды.

Предприятие может иметь следующие фонды:

• Фонды накопления: финансирование капитальных вложений в основные фонды, финансирование капитальных вложений в оборотные фонды; все ка­питальные вложения в социальную сферу; финансовые вложения в другие предприятия и финансовые структуры; возврат долгосрочных ссуд, все ре­зервные фонды; благотворительные взносы; прочие.

• Фонды потребления: все премии работникам; содержание социальной сферы организации; покупка спецодежды; все ссуды работникам; негосударственное пенсионное страхование работников; сверхлимитное использование средств в части потребления и др. [1, C. 152-173]