Прощение долга

     Согласно ст. 415 ГК РФ прощением долга является освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Таким образом это одностороннее действие кредитора по отмене лежащих на должнике обязанностей без ответных действий со стороны должника. Для того, чтобы изменить условия договора, с исполнением которого возникли обязательства должника, необходимо заключить соглашение между сторонами договора о прощении долга или должнику должно быть направлено письменное уведомление об этом (односторонняя сделка). Уведомление должно содержать условия, позволяющие идентифицировать, какой долг прощается, из какого договора он возник, сумма прощаемого долга.

     В НК РФ понятие «прощение долга» отсутствует, поэтому налоговики приравнивают его к дарению. С точки зрения налогообложения прощение долга рассматривается как безвозмездная передача имущественных прав.

     Налогообложение

     С точки зрения бухгалтерского и налогового учета при прощении долга происходит списание дебиторской задолженности и продавца (кредитора), кредиторской у покупателя (должника).

     В рамках главы 25 НК РФ Налог на прибыль, прощение долга рассматривается как безвозмездная передача имущества и не учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли. Перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с такой передачей.

     Вывод: долг, прощенный должнику, кредитор не сможет учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

     Прощение части долга

     Кредитор может простить должнику часть долга, таким образом, прощение долга уже не является безвозмездным, и доказать, что возмездность этой операции нацелена на дальнейшее получение дохода, тогда п.16 ст. 270 НК РФ не будет распространяться на возмездное прощение долга.

     Тогда, согласно пп. 20 п. 1 ст.265 НК РФ кредитор может уменьшит налогооблагаемую базу на любые обоснованные внереализационные расходы. Т.к. прощение части долга (дебиторской задолженности) является целью получения оставшегося долга за поставленные товары (работы, услуги) и это является обоснованным и экономически оправданным. Но возмездность этой операции необходимо документально подтвердить соглашением о прощении долга, в котором обязательно должна информация о том, что в обмен на прощение части долга на погашение будет выплачена оставшаяся часть суммы долга.

     Помимо соглашения налогоплательщик должен оформить справку-расчет, в которой необходимо изложить потенциальные выгоды от прощения части долга и возможные убытки. Следует провести сравнительный анализ прибылей и убытков при частичном прощении долга и без него. Дата проведения анализа должна быть ранее заключения соглашения о прощении долга.

     Таким образом, для кредитора прощенная часть долга (его расход) признается документально подтвержденным и направленным на получение дохода, следовательно, сумму дебиторской задолженности кредитор сможет учесть в составе внереализационных расходов пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. По этому вопросу также есть судебная практика Постановление Президиума ВАС РФ №2833/10 от 15.07.2010г. по делу №А82-7247/2008-99. Однако Минфин с этим не согласен Письма №03-03-06/1/147 от 18.03.2011г. и №03-03-06/1/541 от 21.08.2009г. Налоговые органы тоже не согласны в Письмах УФНС РФ по г. Москве №20-12/067501 от 11.07.2007г. и №20-08/20231 от 29.03.2005г.

     Прощение долга по договору займа

     При прощении долга по договору займа необходимо учитывать, что согласно п.12 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа иных аналогичных средств, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

     Т.е. организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли денежные средства, переданные по договору займа, в случае если обязательство по этому договору было впоследствии прекращено прощением долга. А возможность отнесения к внереализационным расходам дебиторской задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых в связи с прекращением обязательства путем прощения долга, НК РФ не предусмотрена. Письмо Минфина №03-03-06/1/728 от 31.12.2008г.

     НДС

     Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Т.е. операция по безвозмездному прощению долга является объектом обложения НДС.

     При прощении долга налогоплательщик обязан исчислить НДС к уплате в бюджет, но на дату отгрузки ему товара (работ, услуг) он уже это делал, поэтому повторно начислять НДС не нужно, на дату подписания соглашения о прощении долга продавец уже исполнил свою обязанность по НДС.

     В случае прощения части долга за поставленные товары (работы, услуги) с целью получения оставшейся дебиторской задолженности, кредитор может включить расходы в виде сумм НДС, относящихся к этой части товаров во внереализационные расходы пп.14 п.1 ст.265 НК РФ. Суммы НДС, относящиеся к части товара (работ, услуг) переданных должнику безвозмездно, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.

     В случае прощения должнику дебиторской задолженности, которая образовалась в результате выплаты аванса в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), сумму НДС, ранее принятую им к вычету, необходимо восстановить т.к. не выполняются условия п.12 ст.171 НК РФ.

   Согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признаетсяопределенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки платежа.

     Неустойка может быть:

договорной – устанавливается договором по соглашению сторон, размер ее также определен договором;

законной – устанавливается законом, например уплата процентов за пользование чужими денежными средствами ст. 395 ГК РФ.

     Виды неустойки:

штрафы – фиксированная величина, закрепленная в договоре;

пени – величина, которая зависит от периода времени, в течение которого нарушаются права кредитора.

     Информация о неустойке, помимо договора, может содержаться в дополнительном соглашении к договору, которое заключено в письменной форме и содержит условия о неустойке и положения об уплате штрафных санкций.

     В случае, если дело дойдет до суда, несоразмерная последствиям нарушения обязательства неустойка может быть уменьшена судом ст. 333 ГК РФ. Однако право на снижение неустойки не затрагивает права потерпевшей стороны на возмещение убытков в случаях, предусмотренных ст. 394 ГК РФ.

     Бухгалтерский учет неустойки у должника

     Согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете должника уплачиваемых неустойки (штрафы, пени) включаются в состав прочих расходов.

     Согласно п.14 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, в также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией в том отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании, независимо от времени их фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

     После признания неустойки судом должник относит ее на увеличение прочих расходов в том же отчетном периоде:

Д91 К76 Расчеты по претензиям

Д76 К51 - оплата штрафных санкций за нарушение договора.

     Должник может через суд потребовать снижения неустойки, если считает что она явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.

     Если в договоре не предусмотрена неустойка и ее размер, то через суд с должника могут быть взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные ст. 395 ГК РФ, размер которых равен ставке рефинансирования ЦБ РФ. Такие проценты могут быть взысканы в силу закона, информацию о них в договоре не пишут.

     Неустойку, предусмотренную договором, а также проценты, взыскиваемые в силу закона, кредитор может потребовать от должника только с даты нарушения договора ст. 395 ГК РФ.

     Налоговый учет неустойки у должника

     Согласно пп.13 п.1 ст.265 НК РФ для целей налогообложения прибыли должник может включить в состав внереализационных расходов расходы в виде признанных им или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций за нарушение условий договора, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

     Датой признания таких расходов налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата вступления в законную силу решения суда пп.8 п.7 ст.272 НК РФ.

     Для признания неустоек в составе внереализационных расходов необходимо иметь документ, подтверждающий факт нарушения обязательства должником т.е. расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены ст.252 НК РФ.

     Для того чтобы должнику признать в расходах не только санкции, предусмотренные договором, но и неустойки, выставленные в претензионном порядке, ему необходимо подтвердить свое согласие в письменном виде. Он должен направить кредитору письмо, в котором должны быть указаны размер санкций и срок их уплаты, и только после этого включить всю сумму санкций во внереализационные расходы.