ПОКУПАТЕЛИ И ЗАКАЗЧИКИ - Это юридические и физические лица, которым реализуются товары, работы, услуги и прочее имущество организации.

ПОСТАВЩИКИ И ПОДРЯДЧИКИ - Это юридические и физические лица, которым реализуются товары, работы, услуги и прочее имущество организации.

  Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся компании со стороны других компаний и физических лиц, являющихся ее должниками, дебиторами.

     Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга оказана, товар продан, а деньги за них не получены. Покупателю, как правило, не предоставляется подтверждения задолженности, кроме подписи на товаросопроводительных документах, товарных накладных, актах об оказанных услугах.

     Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от сроков ее погашения.

     Управление дебиторской задолженностью – это отдельная функция, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счет эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента.

     В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило,формируется на счетах:

62 – Расчеты с покупателями и заказчиками;

76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

71 – Расчеты с подотчетными лицами;

73 – Расчеты с персоналом по прочим операциям.

   Кредиторская задолженность представляет собой задолженность компании или физического лица перед другими лицами, которую нужно погасить.

     Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления товаров (работ, услуг) не совпадает с датой их фактической оплаты. Ответственность за уклонение от возврата кредиторской задолженности предусмотрена Уголовным кодексом РФ ст. 177 «Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности».

     В бухгалтерском учете можно выделить следующие виды кредиторской задолженности:

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед внебюджетными фондами;

- задолженность по налогам и сборам;

- задолженность перед прочими кредиторами.

     Наличие кредиторской задолженности, а особенно просроченной кредиторской задолженности, является неблагоприятным фактором для компании и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния компании, платежеспособности и ликвидности.

 В бухгалтерском учете необходимо особое внимание уделить срокам давности дебиторской и кредиторской задолженности. Согласно ст. 197 ГК РФ общий срок исковой давности установлен три года.

     Дебиторская задолженность по истечении 3 лет списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности оформляется приказом руководителя, в бухгалтерском учете делаются проводки:

Д91.2 К62, 76;

Д63 К62, 76;

Д 007.

     Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение 5 лет.

     При поступлении денег по ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете делаются проводки:

50, 51, 52 К91.1;

К007.

     Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

     Кредиторская задолженность по истечении 3 лет списывается на финансовые результаты, что оформляется бухгалтерскими проводками:

Д60, 76 К91.1.

     Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

 Согласно ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г. активы и обязательства подлежат инвентаризации и это обязанность организации.

     Инвентаризация расчетов с контрагентами, учредителями, банками, работниками компании, бюджетом и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если таковые есть.

     Перед проведением инвентаризации руководитель из дает приказ о ее проведении, форма ИНВ-22, в котором указаны состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, причина, по которой она проводится, а также, в какие сроки результаты инвентаризации должны быть сданы в бухгалтерию.

     Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием активов, обязательств и данными бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, на дату которого проводилась инвентаризация.

     Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки задолженности с каждым дебитором. Один экземпляр акта сверки остается в бухгалтерии, второй – направляется дебитору.

     Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами компании, выделенными на самостоятельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся на балансе сумме задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию этой задолженности;

- правильность и обоснованность числящейся на балансе сумме дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности.

     По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в которой указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

     Результаты инвентаризации вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае отсутствия такого подтверждения – на основании подтверждающих первичных документов.

     При этом документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

- Акт инвентаризации расчетов, форма №ИНВ-17, за период, в котором возникли обязательства;

- Приказ о списании безнадежной ко взысканию задолженности.

     УФНС РФ по г. Москве в своих Письмах №16-15/035618.1@ от 13.04.2011г., №16-15/026842@ от 22.03.2011г. дает аналогичные разъяснения: Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности, необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Также, по мнению налогового ведомства, сам по себе договор не подтверждает факта возникновения задолженности, о чем сказано вПисьме ФНС РФ №ШС-37-3/16955 от 06.12.2010г.

     Порядок проведения инвентаризации определен в Методических указаниях, утвержденным Приказом Минфина №49 от 13.06.1995г. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев проведения обязательной инвентаризации.

     На что обратить внимание при инвентаризации:

1) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам, проверяется по документам в согласовании и корреспондирующими счетами (п. 3.45 Методических указаний №49).

2) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует учесть в счет уже отгруженной продукции.

3) счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» выявить невыплаченные суммы по оплате труда, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

4) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» проверить отчеты подотчетных лиц и целевое использование выданного аванса, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (п. 3.47 Методических указаний №49). Прежде всего комиссия проверяет наличие авансового отчета и представление его в срок, на который был выдан аванс. При проверке отчетов проверяется наличие первичных документов, подтверждающих расходы, произведенные подотчетным лицом.

5) счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Проверяются также расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач, хищений денежных и материальных ценностей.

6) счет 68 «Расчеты с бюджетом» и счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» производится сверка с налоговым органом и внебюджетными фондами на наличие задолженностей, а также пеней. Кроме того, по неуплаченным налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату.

     Согласно п.74 Положения по ведению бухгалтерского учета №34н перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести сверку с налоговым органом по налогам и сборам.

     В Акт инвентаризации расчетов, форма №ИНВ-17, вносится:

- наименование организации дебитора;

- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

- суммы задолженности согласованные и несогласованные с дебиторами;

- суммы задолженности по которым истек срок исковой давности.

     К Акту инвентаризации прикладывается правка (приложение к форме ИНВ-17), которая составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления Акта.

     Таким образом, по результатам инвентаризации выявляются сомнительные и безнадежные долги по каждому обязательству, а с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров, дебиторская задолженность может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.д. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно на субсчете к счету 62.2.

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

     Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетности, ведется на счете 62 обособленно.

     ак только счет дебетуется – у организации возникает дебиторская задолженность. Если имеет место предоплата или получение аванса – у организации возникает кредиторская задолженность.

     Полученный от покупателя аванс отражается на счете 62 субсчет «авансы полученные», как правило это 62.2. НДС с полученного аванса отражается проводкой:

Д62.2 К68.2 – начислен НДС с полученного аванса.

Основными видами договоров, которыми наиболее часто оформляются взаимоотношения с покупателями и заказчиками являются: договор купли-продажи, договор поставки и договор оказания услуг. У каждого из перечисленных договор есть свои существенные условия, которые очень важны для бухгалтера, в том числе в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

     В бухгалтерском учете продавца отражение факта продажи товара (оказания услуги) предполагает следующие действия:

- определение момента списания с баланса проданных товаров;

- своевременное исчисление сумму НДС и акцизов;

- отражение факта перехода права собственности на товар и возникновение дебиторской задолженности;

- фиксирование факта погашения дебиторской задолженности.

     Ключевым моментом, на наш взгляд, из вышеперечисленного является определение момента перехода права собственности. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. Однако, стороны договора купли-продажи могут установить иной момент перехода права собственности на товар.

     Например, франко-место может быть определено в договоре, это означает что все риски, связанные с порчей и утерей товаров, а также расходы по отгрузке товара несет поставщик, а местом доставки товара по договору может являться станция отправления или станция получения товара.

     В соответствие с допущением временной определенности факт продажи товаров отражается в бухгалтерском учете продавца после перехода права собственности на них покупателю.

Согласно ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или иному указанному лицу;

- предоставления товара в распоряжение покупателю или указанному лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателю, когда товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель осведомлен о готовности товара к передаче.