8. Понятие, основания возникновения и прекращения налогового обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 36 НК налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщика.

Следует отметить, что рассматриваемая обязанность является главной, конституционной, но не единственной налоговой обязанностью налогоплательщиков. Иные обязанности, предусмотренные для них, в частности, ст. 22 НК, также являются налоговыми по своей сути, т.к. проистекают из налоговых правоотношений и установлены действующим налоговым законодательством. Безусловно, эти обязанности носят по отношению к основной конституционной обязанности налогоплательщиков – обязанности по уплате налогов, пошлин и иных платежей – производный и обеспечительный характер. В связи с этим понятие «налоговое обязательство» включает в себя как обязанность налогоплательщика по уплате налога (сбора), так и иные обязанности таких участников налоговых правоотношений, установленные налоговым законодательством.

Налоговое обязательство плательщика возникает, изменяется и прекращается в зависимости от оснований возникновения и прекращения обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает наступление обязанности уплатить конкретный налоговый платеж. Правовой основой возникновения любого налогового обязательства выступают акты налогового законодательства, посвященные конкретному виду налога. Однако основанием возникновения налогового обязательства выступает юридический факт в виде обладания определенным лицом объектом налогообложения, в результате чего данное лицо в соответствии с требованиями налогового законодательства приобретает статус налогоплательщика. Так, в соответствии с нормами налогового законодательства основанием возникновения налогового обязательства является появление у налогоплательщика следующих объектов налогообложения: выручки от реализации продукции; совокупного дохода физического лица, полученного им в денежной и натуральной форме в течение календарного года; земельного участка.

Первичным элементом возникновения налогового обязательства является момент, с которого данное обязательство начинает существовать. Момент возникновения налогового обязательства плательщика (иного обязанного лица) определяется днем появления у плательщика объекта налогообложения при наличии вступившего в силу нормативного правового акта, устанавливающего обязанность плательщиков (обязанных лиц) уплатить определенный налог (сбор).

У иного обязанного лица моментом возникновения налогового обязательства, в частности, будет являться:- у налоговых агентов – день перечисления (выплаты) дохода;- у реорганизованного юридического лица – момент государственной правопреемника (правопреемников) или момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица;- у наследников умершего физического лица – момент принятия наследуемого имущества. По общему правилу (п. 4 ст. 36 НК) налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми налогового законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).

Необходимо отличать прекращение налогового обязательства и налогового правоотношения. Исполнение налогового обязательства не прекращает налогового правоотношения, которое, являясь сложно организованным, может быть продолжено реализацией контрольных полномочий налоговых органов по проверке правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налоговых платежей в бюджет.

9. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства представляют собой правовые средства, стимулирующие добросовестную уплаты налогоплательщиком налоговым платежей либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога.

П. 1 ст. 49 НК устанавливает исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения налогового обязательства:- залог имущества;- поручительство;- пени;- приостановление операций по счетам в банке;- арест имущества.

Залог имущества и поручительство традиционно являются гражданско-правовыми способами обеспечения исполнения обязательств и наиболее полно разработаны именно в гражданском законодательстве, что и обусловило отсылку законодателя при регулировании отношений залога и поручительства в налоговой сфере к гражданскому законодательства, применяемого в налоговых отношениях (п. 2 ст. 50 и п. 1 ст. 51 НК).

Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) и включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней Универсальным способом обеспечения исполнения налогового обязательства является пеня, так как применяется вне зависимости от использования других способов обеспечения обязательств, а также независимо от вины налогоплательщика.

Пеня в налоговом праве выполняет две функции стимулирующую и компенсационную. Стимулирующая функция пени проявляется на всех стадиях исполнения налогового обязательства – как до нарушения обязанности уплаты налоговых платежей, так и после.

. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК приостановление операций по счетам в банке признается действие налогового или таможенного органа, ограничивающее право плательщика (иного обязанного лица) распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке. Указанное ограничение не распространяется на приходные операции по счету и платежи, связанные с исполнением налогового обязательства, уплатой пеней.

Законодательством четко определены случаи, когда налоговые или таможенные органы применяют данный способ обеспечения налогового обязательства, а именно: - неисполнение плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней; - непредставление плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые или таможенные органы налоговых либо таможенных деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам); - непредставление плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения налоговой проверки (п. 2 ст. 53 НК).

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом либо в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (иному обязанному лицу), его представителю или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.