6. Понятие и виды плательщиков налогов, сборов. Права и обязанности плательщиков налогово, сборов.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК, Таможенным кодексом РБ и (или) актами Президента РБ возложена обязанность уплатить налоги, сборы (пошлины) (п. 1 ст. 13 НК). При этом под организациями понимаются:- юридические лица РБ;- иностранные юридические лица и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);- хозяйственные группы (п. 2 ст. 13 НК).

Выступающие в налоговых правоотношениях в качестве плательщиков налогов, сборов (пошлин) организации подразделяются на белорусские и иностранные. Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является РБ (п. 1 ст. 14 НК). Иностранной организацией, соответственно, признается организация, местом нахождения которой не является РБ (п. 2 ст. 14 НК). Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов РБ и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в РБ, а также по имуществу, расположенному как на территории РБ, так и за ее пределами. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами РБ и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в РБ, или по доходам от источников в РБ, или по доходам от источников в РБ и по имуществу, расположенному на территории РБ (п. 3 ст. 14 НК). Под физическими лицами, в соответствии с п. 6 ст. 13 НК понимаются:- граждане РБ;- граждане либо подданные иностранного государства;- лица без гражданства. Из приведенной выше легальной классификации, выступающие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов) физические лица подразделяются на два вида:- физические лица – налоговые резиденты РБ;- физические лица – налоговые нерезиденты РБ. Физ. лицами – налоговыми резидентами РБ признаются физ. лица, кот. фактически находились на территории РБ более 183 дней в календарном году. Физ. лица – нерезиденты РБ – лица, находящиеся за пределами РБ 183 дня и более в календарном году. В связи с этим, по общему правилу, требования по уплате налоговых платежей могут быть предъявлены к нерезидентам РБ лишь в части доходов, полученных из источников, находящихся на ее территории. Налогообложение же доходов, полученных нерезидентами из других источников, выходит за рамки компетенции РБ. Следует обратить внимание, что в качестве физ. лица как субъекта налоговых отношений, Налоговый кодекс выделяет ИП (п. 1 ст. 19 НК). Для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям п. 1 ст. 19 НК отнесены частные нотариусы. В соответствующими с действующим законодательством плательщики имеют следующие права (ст. 21 НК): - получать от налоговых органов по месту поста­новки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законода­тельства, а также о правах и обязанностях плательщи­ков, налоговых органов и их должностных лиц;- получать от налоговых органов и других упол­номоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;- представлять свои интересы в налоговых орга­нах самостоятельно или через своего представителя;- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных налоговым законодательством;- на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (по­шлин), пеней в порядке, установленном налоговым законодательством;- присутствовать при проведении налоговой про­верки;- получать акт налоговой проверки; представ­лять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;- требовать от должностных лиц налоговых орга­нов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;- требовать соблюдения налоговой тайны;- обжаловать решения налоговых органов, дей­ствия (бездействие) их должностных лиц; - на возмещение убытков, причиненных неза­конными решениями налоговых органов, неправомер­ными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством

В соответствии с положениями ст. 22 НК плательщики обязаны: - уплачивать установленные налоговым законо­дательством налоги, сборы (пошлины);- стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;- вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если та­кая обязанность предусмотрена актами налогового за­конодательства;- представлять в налоговый орган по месту по­становки на учет в установленном порядке бухгалтер­ские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;- вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (по­шлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

7. Полномочия и правовые основы деятельности налоговых органов. Порядок обжалования решений налоговых органов. Налоговые органы в РБ представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Мин. по налогам и сборам. Министерство по налогам и сборам является органом спец. компетенции, проводящим гос. политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, а также координирующим деятельность в этой сфере др. респ. органов гос. управления. В структуру Министерства по налогам и сборам входят: департамент по контролю за производством и оборотом алко­гольной, непищевой спиртосодержащей продук­ции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий, управления, отделы, а также инспекции Ми­нистерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах.

Главной задачей налоговых органов на территории РБ является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, установленных законодательством РБ. Министерство по налогам и сборам выполняет следующие задачи: - осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, декларировали ем физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевремен­ной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, государ­ственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды; - осуществление контроля за производ­ством и оборотом алкогольной продукции и та­бачных изделий;- учет исчисленных и уплаченных (взыскан­ных) налогов в бюджет;- разработка предложений по совершен­ствованию налогового законодательства и орга­низации работы налоговых органов;- осуществление функций агентов валютно­го контроля в пределах своей компетенции;- предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компе­тенции;- подготовка налоговых соглашений с дру­гими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их ра­боты;- принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления и уплаты (взыскания) нало­гов в бюджет.

Министерство по налогам и сборам выполняет следующие функции:- контроль за соблюдением налогового законодательства;- организация деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам по различным аспектам налоговых отношений;- подготавливает предложения по совершенствованию государственной политики в области производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;- осуществляет государственный контроль соблюдением законодательства в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;- в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, осуществляет контроль за порядком проведения финансовых операций в пределах своей компетенции;- проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства о налогах и предпринимательской деятельности, издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов инспекций Министерства по налогам и сборам;- анализирует отчетные данные, результаты проверок правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и на основании их анализа разрабатывает предложения по совершенствованию деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам;- проводит проверки деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам и по их результатам принимает меры в устранении выявленных недостатков, заслушивает отчеты руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам о деятельности налоговых инспекций, оказывает методическую и практическую помощь в ее организации, изучает и распространяет положительный опыт;- осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.

Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц подробным образом детализированы в Налоговом кодексе (ст. 81). В соответствии с данной статьей налоговые органы и их должностные лица обладают следующими правами:- получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную инфор­мацию, касающуюся деятельности и имущества пла­тельщика (иного обязанного лица);- вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности пла­тельщиков (иных обязанных лиц), в отношении кото­рых проводится налоговая проверка;- заявлять ходатайства: а) ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей; б) о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности; - в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления): а) ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя; б) о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуще­ствления, а также о признании сделок (договоров) не­действительными; в) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица); г) об экономической несостоятельности (банк­ротстве) плательщика (иного обязанного лица); д) другие иски (заявления), предусмотренные законодательством; - получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для вы­полнения возложенных на налоговые органы обязаннос­тей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов; - при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бух­галтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сбо­ров (пошлин), наличные деньги в кассе и у подотчет­ных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, произво­дить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств; - взыскивать в установленном налоговым законодательством порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней; - приостанавливать в случаях, установленных налоговым законодательством, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках; - доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном налоговым законодательством; - назначать инвентаризацию имущества пла­тельщика (иного обязанного лица) и опечатывать кас­сы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица); - в целях налогового контроля в порядке, опре­деляемом законодательством, создавать налоговые по­сты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещени­ях плательщика (иного обязанного лица); - вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Бе­ларусь физических лиц до погашения ими задолжен­ности по налоговому обязательству; - проводить в порядке, определяемом законо­дательством, контрольные закупки товарно-матери­альных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодатель­ства и установленного порядка приема наличных де­нежных средств; - изымать при проведении выездной налоговой проверки в порядке, установленном налоговым законодательством, документы плательщика (иного обязанного лица); - в случаях и порядке, предусмотренных зако­нодательством, производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязан­ного лица), которые являются объектами нарушения налогового законодательства.

Кроме указанных налоговые органы и их должностные лица имеют и другие права, осуществляемые в ходе реализации их главной задачи.

Составным элементом компетенции налоговых органов являются их обязанности.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны (ст. 82 НК): - действовать в строгом соответствии с законода­тельством; - корректно и внимательно относиться к пла­тельщикам (иным обязанным лицам), их представите­лям, не унижать их чести и достоинства; - осуществлять контроль за соблюдением налого­вого законодательства, правильным исчислением, пол­ной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней; - вести учет плательщиков (в установленных случаях – иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах; - издавать нормативные правовые акты о поряд­ке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам;- в порядке, установленном налоговым законода­тельством, проводить налоговые проверки; - в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лица­ми) налоговых обязательств, неуплаты (неполной упла­ты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обес­печивать взыскание неуплаченных (не полностью уп­лаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном налоговым законодательством; - требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований; - в порядке, установленном налоговым законодательством, осуществлять зачет или возврат излишне упла­ченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним; - передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои реше­ния в отношении этих лиц в установленные налоговым законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствую­щей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или по месту нахождения органи­зации; - соблюдать налоговую тайну и правила хране­ния сведений о плательщиках (иных обязанных лицах); - принимать и регистрировать заявления, сооб­щения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном по­рядке их проверку; - вести учет причитающихся к уплате и фак­тически уплаченных плательщиками (иными обязан­ными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленных законодательством; - передавать правоохранительным органам в со­ответствии с их компетенцией материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмот­рена уголовная ответственность; - отменять не соответствующие законодатель­ству решения нижестоящих налоговых органов.

Налоговые органы несут также и другие обязан­ности, определенные законодательными актами.

Необходимо отметить, что ряд полномочий налоговых органов передан в соответствии с законодательством таможенным и иным уполномоченным органам, которые действуют в пределах своей компетенции, определенной соответствующими актами законодательства.