Глава 1. Теоретические основы корпоративного налогового планирования.
Сущность и элементы налогового планирования.
Термин «налоговое планирование» можно часто встретить в специальной литературе, которая посвящена налоговой проблематике, но стоит отметить, что понимают его поразному. В одних источниках это «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ»; в других «…деятельность налогоплательщика, которая направленна на уменьшение его налоговых обязательств»; в третьих «…создание системы договоров и комбинации различных форм налогообложения с целью максимально сократить налоги и уменьшить ответственность в рамках действующего законодательства, при этом сохраняя заработанные капиталы».1
В современной литературе сущность корпоративного налогового планирования сводится к законному снижению налоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом, используя все допустимые средства, приемы и способы.2 Самой главной целью налогового планирования является минимизация налоговых платежей, при реализации которой характерно активное поведение налогоплательщика. Оно направлено на разработку и внедрение различных законных схем снижения налоговых платежей, за счет применения методов стратегического планирования финансовохозяйственной деятельности предприятия.
В экономической теории существует два основных подхода к трактовке определения налогового планирования:
1) первый подход определяет налоговое планирование как минимизацию налоговых платежей налогоплательщика;
2) второй подход к понятию налогового планирования основывается на определении налоговой оптимизации.
Нужно отметить, что налоговая минимизация направлена на то, чтобы максимально снизить все налоги, а налоговой оптимизацией является процесс, который связан с достижением определённых пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Стремление, направленное на минимизацию налоговых обязательств может помешать настоящей деятельности предприятия и противоречить целям финансового менеджмента, а также способно привлекать излишнее внимание контролирующих налоговых органов.
Выделяют два важнейших направления последствий налогового планирования для налогоплательщика и для государства:
уменьшение объема налоговых поступлений в бюджет, способствующего росту его дефицита, сокращению объема и качества государственных услуг, которые оказываются населению;
развитие финансовых возможностей налогоплательщиков, и как следствие инновационной и инвестиционной деятельности, приводящие в итоге к увеличению налоговой базы.
Следует отметить, расширяющиеся возможности налогового планирования не выгодны государству, поэтому оно в данном направлении проводит намеренную ограничительную политику. 3
Цели налогового планирования сводятся к тому, чтобы:
соблюдать налоговое законодательство;
сводить до минимума излишние налоговые выплаты, избегать налоговые санкции и начисления пеней;
максимально увеличивать прибыль;
разрабатывать структуры взаимовыгодных сделок с контрагентами;
управлять потоками денежных средств;
эффективно сотрудничать с участниками налогового планирования;
влиять на законодательные органы власти, налоговые финансовые органы, защищать права налогоплательщика, в том числе и судебная защита.
Налоговое планирование, как и любая управленческая деятельность, представляет собой систему, которая включает три элемента: стратегический, оперативный и тактический, которые влияют на видоизменение мероприятий по планированию налогов (рис. 1).
Оперативный уровень представляет собой фундаментальное звено в процессе налогового планирования, в литературе его часто именуют, как текущий внутренний налоговый контроль.
Рис. 1. Структура налогового планирования4
Тактический уровень предполагает становление налогового планирования частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальное планирование (подготовка) контрактных схем долгосрочных, типовых и крупных хозяйственных договоров. В частности на этом этапе:
происходит составление прогнозов налоговых обязательств предприятия и последствий предстоящих планируемых схем сделок, которые будут учтены при формировании прогнозов финансовых потоков организаций, т.е. базовым критерием принятия инвестиционных решений;
разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;
исследуются и прогнозируются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки;
происходит планирование текущих и среднесрочных инвестиционных планов, в которые входит экономия на налогах как один из источников финансирования.
Заключительным, наивысшим уровнем налогового планирования является стратегическое планирование. Это деятельность, предполагающая выработку способов оптимизации налоговых потоков предприятия; в результате этого процесса должен быть разработан налоговый план, который направлен на достижение стратегических интересов предприятия.5 Таким образом, начальным этапом налогового планирования является определение стратегических целей организации, формирующих потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от которых создается структура организации и связи внутри нее.
Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему; что, в свою очередь, требует знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.
Таким образом, корпоративное налоговое планирование является законным снижением налоговых обязательств, при использовании всех допустимых средств, приемов и способов. Его основными целями являются соблюдение налогового законодательства; снижение до минимума излишних налоговых выплат, избежание налоговых санкций и максимальное увеличение прибыли. Налоговое планирование включает три элемента: стратегический, оперативный и тактический, которые влияют на видоизменение мероприятий по планированию налогов.