Тема 3. Распределение затрат предприятия по центрам ответственности

В целях контроля за деятельностью производственных подразделений затраты на производство и сбыт распределяются по местам их возникнове­ния, так называемым центрам издержек или ответственности. Схема рабо­ты центров ответственности представлена на рис. 12¹.

В отчетах центров ответственности указываются не только затраты, но и конкретно лица, несущие за них ответственность в рамках центра из­держек разного уровня управления.

Классификация затрат по местам возникновения и их учет по центрам ответственности влияют па калькуляцию себестоимости продукции и кон­троль за соответствующими статьями прямых и накладных расходов па различных уровнях управления, а следовательно, и на снижение себестои­мости и рост общей суммы прибыли.

Общие затраты, возникающие по тому или иному месту (цеху, отделу, рабочему месту, субъекту производства - тому или иному работнику пред­приятия) не распределяются по конкретным изделиям. Их учитывают не­посредственно по центрам ответственности или местам возникновения. Данная система учета проводит отнесение затрат, произведенных в одних центрах ответственности на результаты других, не тех, где они были про изведены. Такое отнесение возможно в связи с тем, что некоторые центры ответственности производят продукцию или услуги, используемыми дру­гими центрами.

К затратам, оставляемым в местах их возникновения, относятся затра­ты на ремонт, вспомогательные материалы, амортизацию, заработную пла­ту вспомогательного персонала и т.п.

На результаты других центров относят затраты, связанные с исполь­зованием электроэнергии, пара, сжатого воздуха, транспорта и расходов на подготовку кадров. Существование расходов последней группы приводит к многократному перераспределению затрат, причем каждое такое пере­распределение выполняется на основе субъективно выбранной базы, что вызывает сильное искажение финансового результата.

1 Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решение.

и, или

Отражение информации:

Рис. 12. Функционирование центров ответственности

Учет издержек по центрам ответственности также предполагает от­четность деятельности по центрам ответственности. Центр ответственно­сти часто имеет одно из следующих названий в зависимости от его основ­ных функций в единой организации: он может быть назван центром расхо­дов (затрат); центром прибыли - структурным подразделением, результаты деятельности которого оцениваются полученной прибылью; центром до­ходов или инвестиционным центром.

Существуют два типа центров затрат - центры нормативных расхо­дов, известные как производственные центры, и центры дискреционных расходов. Центры нормативных расходов - это центры, которые путем из­менения или добавления к физическим характеристикам продукта увели­чивают его стоимость (с помощью материалов, труда или накладных рас­ходов). Центрами дискреционных расходов называют центры, обеспечи­вающие поддержку других центров ответственности, которая посредством процесса распределения может добавлять или не добавлять косвенно доба­вочную стоимость к продукту или услуге.

Центр доходов отвечает за достижение планового уровня доходов от сбыта и принимает на себя так называемые представительские и командиро­вочные расходы. Центр доходов обязательно имеет сметы по этим позициям. Центр прибыли - это центр ответственности, своими усилиями полу­чающий цену товаров и услуг компании, которая превышает суммарные из­держки на производство и доставку этих товаров и услуг. Другими словами, этот центр отвечает и за доходы, и за расходы путем измерения прибыли цен-фа. Инвестиционные центры это центры ответственности, в которых прибыль измеряется, и она связана с инвестиционной базой центра либо че­рез расчет дохода на инвестиции, либо через расчет остаточного дохода.

Организация аналитического контроля за издержками по центрам от­ветственности способствует повышению ответственности работников ру­ководящего звена и снижению за этот счет потерь, связанных с обеспече­нием организации и управления производством и сбытом. Оценка деятель­ности подразделений выполняется в соответствии с выявленными отклонениями фактических расходов от бюджетных, которые систематизируют­ся путем записи на специальных счетах отклонений, группирующих эти отклонения по уровням ответственности и конкретным исполнителям, и находят отражение в ежемесячных отчетах о деятельности центров ответ­ственности.

В учете затрат по местам возникновения и центрам ответственности отражают расходы по отдельным участкам предприятия и лицам, за них отвечающим. Информацию о результатах деятельности основных частей предприятия дает второй уровень отчетности, в котором также отражается общий итог производственно-хозяйственной деятельности, но в виде фор­мирующих его промежуточных или частных результатов. На зарубежных предприятиях не разграничивают функции планирования и учета (бухгал­терии и планового отдела), а существует единая экономическая служба, в частности служба контроллинга.

Предприятия могут дифференцировать свою отчетность по сферам ответственности. Членение по сферам ответственности приемлемо тогда, когда выполняются следующие условия:

• организационным планом определены четкие функциональные сферы, несущие свою отдельную часть ответственности;

• существуют различные производственные участки и цеха;

• различными производственными процессами управляют разные ответственные лица.

Зарубежные теоретики и практики контроллинга рекомендуют, чтобы число подгрупп не превышало пяти.

Организационную структуру предприятия упрощенно можно предста­вить следующим образом.

Рис. 13. Организационная структура предприятия (по функциям)

Согласно рекомендациям зарубежных экономистов, можно организо­вать учет затрат, считая местами их возникновения и одновременно цен­трами ответственности второй уровень организационной структуры пред­приятия.

Прежде чем разрабатывать бюджеты по местам возникновения затрат, необходимо определить новую структуру для нашей системы отчетности, т.е. разработать новый план видов издержек, уточнить их номенклатуру для управленческого учета конкретного предприятия.

Разрабатывая план видов затрат на производство, придерживаются принципа минимальности числа видов затрат. В план видов издержек включаются и доходы, т.е. реализация. Это связано с тем, что среди цен­тров ответственности имеется центр доходов, которым является отдел сбыта. Для отдела сбыта составляется не только бюджет расходов, но и план доходов. Кроме того, необходимо постоянно сравнивать доходы и расходы предприятия.

Все затраты и доходы подразделяются на несколько больших групп.

1. Реализация.

2. Изменение остатков.

3. Прочие доходы.

4. Материальные затраты.

5. Затраты на зарплату.

6. Амортизация.

7. Прочие производственные затраты:

а) административные затраты;

б) затраты на сбыт;

в) аренда;

г) затраты на содержание помещений и оборудования.

8. Налоги.

9. Расходы за счет фондов:

а) фонд потребления;

б) фонд накопления.

Не все из перечисленных групп затрат участвуют в формировании се­бестоимости продукции. Однако их учет по местам возникновения будет способствовать более четкому планированию распределения и использо­вания основной части прибыли, получаемой предприятием.

В плане видов издержек нашего предприятия каждому виду затрат присваивается свой номер (код).

Предлагается следующий план видов издержек в целях управленче­ского учета:

1. Реализация продукции.

2. Реализация товаров.

3. Прочая реализация.

4. Уменьшение выручки.

5. Изменение остатков.

6. Прочие расходы.

10. Материальные затраты.

11. Затраты на сырье.

12. Затраты на материалы.

13. Затраты на вспомогательные материалы.

25. Полуфабрикаты.

20. Сдельная зарплата (рабочие).

21. Повременная зарплата (рабочие).

22. Оклады (служащие).

25. Социальное страхование по сдельщикам.

26. Социальное страхование по повременщикам.

27. Социальное страхование по служащим.

28. Резерв на отпуск.

29. Амортизация на основные средства. 3 1. Амортизация МБП. 32. Износ резаков.

35. Затраты на командировки (служебные поездки).

36. Почтовые расходы (телефон, факс, почта).

37. Страхование.

38. Консультации, экспертизы и т.д.

39. Канцелярские расходы.

40. Представительские расходы.

41. Финансовые издержки (банковские операции).

42. Прочие административные затраты.

52. Затраты на рекламу.

53. Упаковка.

54. Меры но стимулированию сбыта.

60. Аренда помещения.

61. Аренда на оборудование.

63. Энергия.

64. Чистка и устранение отходов.

65. Содержание оборудования и помещений.

67. Текущий ремонт.

68. Прочие производственные затраты.

70. Налог на прибыль.

71. Налог на автодороги.

72. Налог на приобретение транспортных средств.

73. Налог на имущество.

74. Прочие налоги.

80. Приобретение основных средств.

81. Научно-исследовательские работы.

82. Прочие расходы фонда накопления.

83. Материальная помощь.

84. Премии работникам. 86. Оздоровительные меры.

90. Прочие расходы фонда потребления.

По мере совершенствования учетной работы на предприятии данный план может быть существенно расширен и углублен, в него могут быть введены новые виды затрат. Для этого в плане издержек оставлены сво­бодные номера (коды). Например, в раздел по заработной плате можно ввести отдельно заработную плату мастеров, заработную плату механиков, заработную плату АУП и т.д. В каждом таком случае исходят из потребно­сти конкретного предприятия в учете именно той или иной группы затрат. Решение принимает администрация.

Распределение затрат будет производиться по четырем центрам ответ­ственности (производство, сбыт, снабжение, администрация). Бюджеты по центрам ответственности могут составляться на любой промежуток време­ни: год, квартал, месяц. По истечении отчетного периода плановые затраты сравниваются с фактическими, устанавливаются отклонения и анализиру­ются их причины. Все данные по учету затрат стекаются к руководителю предприятия - главному контроллеру. Па их основе вносятся коррективы в производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Можно отметить, что предлагаемый план видов издержек предпри­ятия во многом совпадает с бухгалтерскими счетами. Действительно, ин­формация о затратах проходит через бухгалтерские проводки и оседает на конкретных счетах финансовой бухгалтерии, но при этом затраты не диф­ференцируются и не группируются по видам.

Разработанный план видов издержек поможет четко отслеживать затра­ты предприятия по их видам, просчитывать их удельные веса и динамику.

Кроме того, с помощью данного плана видов затрат возможно распре­деление всех расходов предприятия по сферам ответственности, что, в свою очередь, усилит контроль над издержками фирмы.

По данному плану издержек возможно составлять обоснованный бюджет предприятия.