17. Бюджетный учет операций по изготовлению продукции, работ, услуг.

Для учета операций по изготовлению готовой продукции, выполнению работ , оказанию услуг в рамках приносящей доход деятельности предназначены счета 2 109 00 000 « Затраты на изготовление готовой продукции , выполнение работ, услуг» и 2 105 37 000 « Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения». Следует учитывать, что применение этих счетов возможно в рамках конкретного договора при наличии расчетных документов за выполненные работы ( услуги ).Для учета затрат на изготовление продукции , выполнение работ, услуг применяется счет 109 00 000 « Затраты на изготовление готовой продукции , выполнение работ, услуг» в разрезе следующих группировочных счетов : 010960000 «Себестоимость готовой продукции , работ, услуг»; 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции , работ, услуг»; 010980000 «Общехозяйственные расходы »;010990000 «Издержки обращения ».

Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции , выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и косвенные , а последние, в свою очередь, – на накладные и общехозяйственные .

При изготовлении одного ( единственного) вида готовой продукции , работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции , выполнением работ, услуг относятся к прямым затратам ( п . 134 Инструкции № 157 н ). Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции , выполнения работы, оказания услуги , так как непосредственно связаны с производством, выполнением , оказанием. К ним можно отнести: • расходы на оплату труда персонала, занятого изготовлением продукции ( выполнением работ, оказанием услуг); • отчисления с затрат на оплату труда персонала, занятого изготовлением продукции ( выполнением работ, оказанием услуг) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды ; • стоимость материальных запасов, израсходованных при изготовлении продукции ( выполнении работ, оказании услуг); • амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, непосредственно используемых при изготовлении продукции ( выполнении работ, оказании услуг); • стоимость услуг сторонних организаций и лиц , потребленных учреждением при изготовлении продукции ( выполнении работ, оказании услуг).

Для их учета предназначен счет 010960000 « Себестоимость готовой продукции , работ, услуг».

Накладные расходы – это расходы , сопровождающие , сопутствующие основному производству , но не связанные с ним напрямую, не входящие в стоимость труда и материалов . Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, управление , организацию , обслуживание производства , командировки, непроизводительные расходы . К ним можно отнести: • расходы на содержание и ремонт зданий , сооружений и оборудования ( кроме общехозяйственного назначения ), включая расходы на освещение , отопление зданий и помещений , водоснабжение и канализацию ; • расходы на транспортное обслуживание ( кроме общехозяйственного назначения ); • амортизационные отчисления и затраты на ремонт объектов основных средств и иного имущества , используемого в рамках производства продукции ( выполнения работ, оказания услуг), расходы по страхованию указанного имущества ; • арендная плата за помещения , машины, оборудование и др., используемые в производстве ; • оплата труда работников , занятых обслуживанием производства ; • другие аналогичные по назначению расходы .

Накладные расходы учитываются на счете 010970000 « Накладные расходы производства готовой продукции , работ, услуг».

Распределение накладных расходов производится одним из способов: • пропорционально прямым затратам по оплате труда; • материальным затратам ; • иным прямым затратам ;• объему выручки от реализации продукции ( работ, услуг); • иному показателю , характеризующему результаты деятельности учреждения.В дальнейшем накопленные накладные расходы на основании Справки ( ф.0504833) с приложением расчета их распределения под -лежат списанию на себестоимость продукции ( работ, услуг).

Общехозяйственные расходы – это расходы по управлению и обслуживанию производства , связанные с обслуживанием всего производства в целом . К ним относятся: • административно -управленческие расходы ; • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения ; • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; • расходы по оплате информационных , аудиторских, консультационных и т. п. услуг;• другие аналогичные по назначению управленческие расходы . Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за от -четный период ( месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции , оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых рас ходов – на увеличение расходов текущего финансового года . Распределение общехозяйственных расходов оформляется Справкой (ф.0504833) с приложением к ней расчета распределения.

Для учета общехозяйственных затрат используется счет 010980000 «Общехозяйственные расходы ».

Издержки обращения – это сумма затрат , произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров. К ним можно отнести: • расходы на перевозку товаров; • расходы на оплату труда сотрудников, занятых реализацией и продвижением товаров; • - расходы на содержание зданий , сооружений, помещений и инвентаря, занятых для целей реализации товаров; • расходы по хранению и подработке товаров; • расходы на рекламу ; • другие аналогичные по назначению расходы .

Учтенные в составе издержек обращения расходы учреждения подлежат списанию на себестоимость реализованной продукции ( работ, услуг) и остатки незавершенного производства . Соответствующее решение закрепляется в учетной политике учреждения для целей бухгалтерского (бюджетного) учета. Дополнительно определяется и порядок распределения издержек обращения между отдельными видами продукции ( заказов работ и услуг).

Для учета издержек обращения используется счет 010990000 « Издержки обращения ».

Продукция ( работы), не прошедшая всех стадий ( фаз, переде -лов), предусмотренных технологическим процессом , а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической при -емки, относятся к незавершенному производству . Величина незавершенного производства представляет собой ос -таток по балансовому счету 010960000 « Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» по состоянию на 1-е число соответствующего календарного месяца . Соответствующие расходы должны отражаться на указанном балансовом счете вплоть до перехода права собственности на изготовленную продукцию ( выполненные расходы , оказанные услуги ) к заказчику ( покупателю, потребителю ). При этом переход права собственности определяется согласно нормам действующего законодательства .

Незавершенное производство формируют как прямые затраты по изготовлению продукции ( выполнению работ, оказанию услуг),так и накладные расходы и издержки обращения в части, относящейся к остаткам незавершенного производства .

Порядок распределения накладных расходов и издержек обращения между объемами реализованной продукции ( выполненных работ, оказанных услуг) и остатками незавершенного производства учреждение определяет самостоятельно с учетом положений п .134 Инструкции № 157н . Избранный вариант (методика ) закрепляется в учетной политике учреждения.

Не включаются в состав незавершенного производства общехозяйственные расходы , подлежащие отражению на балансовом счете 010980000 «Общехозяйственные расходы ». Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции ( в зависимости от отраслевых особенностей ), по способу включения в себестоимость ( прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами ( условно-постоянные и условно-переменные ( накладные) с целью нормирования , лимитирования и т. д.).

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции ( объема работы, услуги ) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции

и полномочия учредителя таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур . Способ калькулирования себестоимости должен быть отражен в учетной политике учреждения. Формирование фактической стоимости изготовления готовой продукции , выполнения работ, услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010960000 « Себестоимость готовой продукции , работ, услуг» (010961211 – 010961226, 010961271, 010961272, 010961290) ( в части прямых расходов , связанных непосредственно с выпуском продукции , выполнением работ, оказанием услуг), 010970000 « Накладные расходы производства готовой продукции , работ, услуг» (010971211 – 010971226, 010971271, 010971272, 010971290) (в части накладных расходов ), 010980000 «Общехозяйственные расходы » (010981211 – 010981226, 010981271, 010981272, 010981290) ( в части общехозяйственных расходов ) и кредиту соответствующих счетов расходов , связанных с изготовлением продукции , работ, услуг.

Списание общехозяйственных расходов , накладных расходов в себестоимость готовой продукции , работ, услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010960000 «Себестоимость готовой продукции , работ, услуг» (010961211 – 010961226, 010961271, 010961272, 010961290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010970000 « Накладные расходы производства готовой продукции , работ, услуг» (010971211 – 010971226, 010971271, 010971272, 010971290), 010980000 «Общехо-зяйственные расходы » (010981211 – 010981226, 010981271,010981272, 010981290).

Сумма затрат , произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, относится к издержкам обращения и отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010990000 «Издержки обращения » в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов связанных с изготовлением продукции , работ, услуг. Суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, списываются с кредита соответствующих счетов аналитического учета счета 010990000 « Издержки обращения » в дебет счета 040110130 « Доходы от оказания платных услуг».

По каждому виду продукции , работ, услуг ведется Многографная карточка ( ф. 0504054) по счету 2 109 00 000 в разрезе этих статей расходов − в соответствии с КОСГУ.

Для учета готовой продукции используют счет 2 105 37 000 « Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения». Готовая продукция принимается к учету по фактической себе -стоимости на основании Требования– накладной ( ф . 0315006) и отражается по дебету счета 010537340 « Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 « Затраты на изготовление готовой продукции , выполнение работ, услуг».

Списаны использованные на производство продукции материальные запасы Д 2 109 61 272 К 2 105 36 440

Начислена заработная плата работникам Д 2 109 61 211 К 2 302 11 730

Начислены страховые взносы в ПФР (накопительная часть ) Д 2 109 61 213 К 1 303 11 730

Начислены страховые взносы в ПФР(страховая часть ) Д 2 109 61 213 К 1 303 10 730

Начислены страховые взносы в ФСС РФ Д 2 109 61 213 К 1 303 02 730

Начислены страховые взносы в ФФОМС Д 2 109 61 213 К 1 303 07 730

Начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве Д 2 109 61 213 К 2 303 06 730

Начислена амортизация по основным средствам Д 2 109 61 271 К 2 104 34 410

Отражение себе -стоимости изготовленной продукции по материальным запасам 2 105 37 340 Д 2 109 61 272

Отражение себестоимости изготовленной продукции по заработной плате 2 105 37 340 Д 2 109 61 211

Отражение себе -стоимости изготовленной продукции по начислениям на выплаты по оплате труда 2 105 37 340 Д 2 109 61 213

Отражение себестоимости изготовленной продукции по амортизации 2 105 37 340 Д 2 109 61 271

Готовую продукцию принимают к учету по фактической себе -стоимости на основании Требования-накладной ( ф. 0315006). Этот документ применяют для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности . Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, второй − принимающему складу для их оприходования. Этими же накладными оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных мате риалов , если они ранее были получены по требованию, а также сдачу отходов и брака. Накладную подписывают материально ответствен -ные лица сдатчика и получателя , а затем передают в бухгалтерию .

Продажа готовой продукции отражается по дебету счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»: Отгружена готовая продукция покупателям

Д 2 401 10 130 К 2 105 37 440

Списание готовой продукции при ее отпуске покупателю отражается по фактической себестоимости также на основании Требования-накладной.

По кредиту счета 2 401 10 130 отражается выручка от реализации продукции , работ и услуг.

Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями , осуществления иной приносящей доход деятельности после уплаты налогов и сборов , предусмотренных законодательством о на -логах и сборах , в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов Министерства обороны и направляются на финансирование расходов военных учреждений.

Согласно п . 140 Инструкции 157 н учет операций по формированию себестоимости готовой продукции ( выполняемых работ, оказываемых услуг), операций принятия к учету готовой продукции , в том числе отражение отклонений фактической себестоимости от плановой

(нормативно-плановой) стоимости , а также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат , произведенных общехозяйственных расходов , издержек обращения на соответствующие счета финансового результата ведется в Журнале по прочим операциям .

Но в соответствии с п . 27 Инструкции 162 н в казенных учреждениях готовая продукция принимается к учету по фактической себе -стоимости , ее списание при отпуске заказчику отражается также по фактической себестоимости. Следовательно, в учете казенных учреждений отклонений фактической себестоимости от плановой ( нормативно плановой) стоимости возникать не будет.

Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции , выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов ,издержек обращения ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции: в Журнале операций по оплате труда, Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, Журнале операций расчетов с подотчетными лицами; Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов, в Журнале по прочим операциям .