Экономическая сущность и виды прибыли

Прибыль как сложная экономическая категория, не имеет однозначного толкования. По мере развития экономической теории комплекс понятий терминов, определяющих прибыль, претерпел значительные изменения от самого простого в качестве дохода от производства и продажи до понятия, характеризующего конечные финансовые результаты во всем многообразии коммерческой деятельности. Однако теория прибыли все еще остается незавершенной и противоречивой.

Изучение научных литературных источников и изложенных в них многочисленных авторских определений прибыли позволило систематизировать и обобщить существующие современные мнения и позиции, которые по-разному объясняют ее сущность.

Прибыль представляет форму дохода, в которой реализуются интересы собственников капитала, наемных работников и государства, как их вознаграждение за эффективную реализацию заключенного в производственных ресурсах организации потенциала. Данный подход раскрывает социально-экономическое содержание рассматриваемой категории.

В соответствии с экономическим подходом прибыль (убыток) - это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевших место в отчетном периоде. Оценка капитала собственников производится на основе рыночных оценок, следовательно, экономический вариант расчета прибыли применим для организаций, акции которых размещены на рынке ценных бумаг. Разность между значениями капитализации (произведения текущей рыночной цены акций организации на их число) на конец и начало отчетного периода представляет собой прибыль собственников, которую можно олицетворить с прибылью экономического субъекта за данный период.

Под экономической прибылью понимается также величина, определяемая как разница между доходами организации и ее экономическими издержками, в которые кроме бухгалтерских расходов входят еще и альтернативные затраты (совокупная стоимость других благ, которые можно было бы теоретически приобрести при альтернативном, максимально выгодном использовании потраченных ресурсов). Альтернативные издержки отрицательно характеризуют нереализованный экономический потенциал организации и выступают резервом роста её прибыли.

Экономическое определение прибыли отличает простота и наглядность, однако имеет ряд спорных моментов, возникающих в ходе его практической реализации, проявляющихся при рассмотрении факторов изменения капитала с учетом правил и процедур бухгалтерского учета и тем самым усложняющих интерпретацию данной категории. Экономическая прибыль является, прежде всего, предметом исследования в рамках экономической теории.

Большинство авторов придерживаются бухгалтерского подхода к определению прибыли, как категории, характеризующей финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

При таком подходе экономисты делают акцент не на теоретический, институциональный аспект прибыли, а на практический, связанный с осуществлением хозяйственной деятельности, в сфере бухгалтерского учета. Прибыль представляет собой показатель, который отражается на счетах формирования финансового результата, это положительная разница между общей суммой доходов, понимаемыми как приращение экономических выгод, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и расходов, понимаемыми как уменьшение экономических выгод, в результате выбытия активов или увеличения обязательств, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением капитала.

Недостатком бухгалтерского подхода служит представление о прибыли, в первую очередь, как о расчетном показателе, он не раскрывает сущность категории «прибыль», но важен для понимания логики и порядка её практического исчисления. Именно в рамках такой трактовки при анализе прибыли можно получить необходимую информацию для каждой группы заинтересованных лиц, позволяющей им прагматично принимать и оценивать деловые решения. Только понятие прибыли как разницы между доходами и расходами экономического субъекта хозяйствования способно устранить противоречия в многообразных подходах к её определению.

Рассмотрение порядка формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности представляет отдельный теоретический и практический интерес. Он раскрывает логику последовательного исчисления системы показателей прибыли, каждый из которых отражает интересы отдельной группы лиц, влияющих на деятельность организации.

Приведенная схема формирования показателей прибыли (рис. 1) основана на данных формы № 2 «Отчет о финансовых результатах». Дадим экономическую характеристику основным её показателям.

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг

Выручка от продажи продукции, работ, услуг

Коммерческие и управленческие расходы

Валовая прибыль

Сальдо прочих доходов и расходов

Прибыль (убыток) от продажи продукции, работ, услуг

Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Прибыль до налогообложения

Чистая прибыль отчетного периода

Потребленная прибыль

Капитализированная прибыль (нераспределенная)

Рис. 1. Порядок формирования финансовых результатов организации

Валовая прибыль - первый исчисляемый показатель в отчете о финансовых результатах. Согласно п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», валовая прибыль - это разность показателей «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)» (определяет доходы от обычных видов деятельности) и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» (характеризует величину основных расходов).

Валовая прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), состояние производительности труда, уровень себестоимости. Для целей учета и анализа этого показателя необходимо руководствоваться действующими нормативными документами.

Прибыль от продаж - следующий показатель, рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности организации, т.е. производства и продажи продукции. Показатель представляет значительный интерес для кредиторов, контрагентов организации. Величина валовой прибыли с позиции данных категорий лиц должна быть достаточной для покрытия постоянных финансовых расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения характеризует общий финансовый результат деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, выполняя контрольную функцию прибыли, как экономической категории. Ее называют еще бухгалтерской, балансовой прибылью. Прибыль (убыток) до налогообложения - основной показатель прибыли хозяйствующего субъекта с позиции интересов государства, поскольку служит источником налоговых поступлений в бюджетную систему России.

Чистая прибыль отчетного года (нетто-прибыль) — это часть балансовой прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов отчислений, обязательных платежей в бюджет. Рассчитывается вычитанием из бухгалтерской прибыли текущего налога на прибыль и, если организация не имеет, иных обязательных платежей (например, штрафов, пени по расчетам с бюджетом и др.). Взаимосвязь бухгалтерского учета финансовых результатов с требованиями налогового учета по расчету налогооблагаемой прибыли, порядок расчетов по налогу на прибыль описаны в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Чистая прибыль - конечный финансовый результат, частично (или полностью) распределяемый собственниками организации. Нераспределенная часть прибыли реинвестируется в активы хозяйствующего субъекта, её величина характеризует способность организации генерировать необходимый объём средств для дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности, увеличения научно-технического потенциала, сохранения и увеличения собственного капитала организации. В этом реализуется воспроизводственная функция прибыли.

Помимо воспроизводственной функции, чистая прибыль выполняет стимулирующую функцию, выступая в качестве главного источника финансирования социальных программ, материальных поощрений для членов трудового коллектива.

Информация о структуре доходов и расходов и способах их оптимизации рассматривается как внутрифирменная, конфиденциальная, однако укрупненные элементы совокупных доходов и затрат являются общедоступными и приводятся в типовой бухгалтерской форме отчетности «Отчет о финансовых результатах».

Градация затрат и доходов, определяющих множественность показателей прибыли, не случайна. Обособление того или иного показателя обусловлено, в частности, тем обстоятельством, что деятельность организации, в том числе в распределении генерируемого ею валового дохода, прямо или косвенно принимают участие разные группы лиц, имеющие отношение к данной организации; их интересы не обязательно совпадают, по крайней мере, не являются идентичными. Именно этим несовпадением определяется множественность показателя «прибыль».