4 Бухгалтерские счета и двойная запись

1 Понятие и сущность счетов бухгалтерского учета. Графическое изображение счета

2 Классификация бухгалтерских счетов

3 Классификация счетов по отношению к балансу

4 План счетов бухгалтерского учета

5 Сущность, значение и обоснование принципа двойной записи на счетах

6 Организация учета на синтетических и аналитических счетах

7 Обобщение текущих данных бухгалтерского учета. Виды группировочных таблиц

1 Понятие и сущность счетов бухгалтерского учета. Графическое изображение счета

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки активов организации по составу и функциональной роли, по источникам их образования, а также фактов хозяйственной жизни по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида актива, обязательства и факта хозяйственной жизни открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), например, 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса, 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Схематично счет представляет двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется «дебет», а правая «кредит».

В балансе указываются остатки средств и их источников. При открытии бухгалтерских счетов эти остатки переносятся на счета. На счетах эти остатки называются «сальдо». В течение месяца на счетах записываются факты хозяйственной жизни, которые отражаются по дебету или по кредиту соответствующего счета. По окончании месяца подсчитываются итоги операций. Эти итоги называются оборотами - дебетовым и кредитовым. После подсчета оборотов определяется сальдо на начало следующего месяца.

2 Классификация бухгалтерских счетов

Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов.

Классификация счетов — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей.

1 По отношению к балансу: балансовые; забалансовые.

2 По степени детализации, получаемых на счетах показателей, различают: синтетические счета; аналитические счета.

3 По экономическому содержанию счета бывают: счета хозяйственных средств; счета хозяйственных процессов; счета источников образования средств.

4 В зависимости от назначения и структуры: основные счета; регулирующие счета; операционные счета.

Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.

3 Классификация счетов по отношению к балансу

Как уже было сказано выше, счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на балансовые и забалансовые. Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными фактами хозяйственной жизни. Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение: 001 «Арендованные основные средства»; 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др. Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Особенностью этих счетов является отсутствие на них двойной записи. Операции записываются только в дебет или кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.

Балансовые счета открывают на основании статей баланса. Активные счета открываются на основании статей актива баланса и предназначаются для учета хозяйственных средств. Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса и используются для учета источников формирования этих средств.

На активных счетах начальный и конечный остатки хозяйственных средств записываются в дебетовой части счета, увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. К активным счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Товары», «Касса», «Расчетные счета», «Финансовые вложения» и др.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Остаток средств на начало отчетного периода
Увеличение средств (+)	Уменьшение средств (-)
Остаток средств на конец отчетного периода

Сальдо на конец месяца (Ск) определяется: Сальдо на начало (Сн) + дебетовый оборот - кредитовый оборот.

На пассивных счетах делаются противоположные записи: начальный и конечный остатки источников средств записываются в кредитовой части счета, увеличение источников отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

К пассивным счетам относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» и др.

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Остаток источника средств на начало отчетного периода
Уменьшение источника средств (-)	Увеличение источника средств (+)
	Остаток источника средств на конец отчетного периода

Сальдо на конец месяца (Ск) определяется: Сальдо на начало (Сн) + кредитовый оборот - дебетовый оборот.

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйственные средства, и их источники – активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

1. Активно-пассивный счет с односторонним сальдо (или дебетовое, или кредитовое). К таким счетам относится счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

2. Активно-пассивный счет с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К таким счетам относятся счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. В активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет запись и по кредиту счета: или увеличение кредиторской, или уменьшение дебиторской задолженности.

Остатки по активным счетам, на которых отражается дебиторская задолженность организации, и по пассивным счетам, на которых показывается кредиторская задолженность, затем увязываются и отражаются соответственно в активе и пассиве баланса.

Схема построения активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток средств на начало отчетного периода: дебиторская задолженность на начало отчетного периода	Остаток источников средств на начало отчетного периода: кредиторская задолженность на начало отчетного периода
Увеличение дебиторской задолженности (+); Уменьшение кредиторской задолженности (-)	Увеличение кредиторской задолженности (+); Уменьшение дебиторской задолженности (-)
Конечный остаток: дебиторская задолженность на конец отчетного периода	Конечный остаток: кредиторская задолженность на конец отчетного периода