Пример распределения общепроизводственных расходов:
Извлечение из приказа об учетной политике:
22. В целях определения производственной себестоимости продукции определить следующий перечень переменных и постоянных общепроизводственных расходов:
22.1. Переменные общепроизводственные расходы:
основная и дополнительна заработная плата вспомогательного производственного персонала;
отчисления на социальное страхование вспомогательного производственного персонала;
расходы на водоснабжение для технологического процесса;
расходы, связанные с энергообеспечением производственного процесса.
22.2. Постоянные общепроизводственные расходы:
заработная плата и прочие выплаты аппарату управления цеха;
отчисления на социальное страхование аппарата управления цеха;
расходы на отопление, освещение, водоснабжение и прочие услуги третьих лиц по содержанию производственных помещений;
операционная аренда основных средств производственного назначения;
амортизация основных средств производственного назначения;
амортизация нематериальных активов производственного назначения;
расходы на текущий ремонт и техническое обслуживание оборудования цеха.
23. Общепроизводственные расходы распределять пропорционально физическому объему произведенной продукции.
24. Нормальной мощностью цеха считать объем производства 800 тонн в месяц. Нормальные постоянные общепроизводственные расходы при нормальной мощности определить на уровне 12,5 тыс. грн. в месяц.
Распределение общепроизводственных расходов в январе:
В январе было учтено общепроизводственных расходов на сумму 20200 грн., в том числе переменных – 9400 грн. и постоянных – 10800 грн.
Объем производства готовой продукции в январе составил – продукт А – 400 тонн, продукт В – 100 тонн.
Распределение переменных общепроизводственных расходов:
1. В расходы на производство продукта А
Дт 23 Кт 91
2. В расходы на производство продукта В
Дт 23 Кт 91
Распределение постоянных общепроизводственных расходов:
При нормальной мощности и постоянных расходах при нормальной мощности сума распределенных общепроизводственных расходов на одну тонну составляет 15,625 грн. (12500 грн. / 800 тонн). Соответственно максимальна сумма, подлежащих распределению общепроизводственных расходов при условии объема производства 500 тонн, составит 7812,50 грн. (15,625 грн. * 500 тонн), остаток постоянных общепроизводственных расходов (10800,00 грн. – 7812,50 грн. = 2987,50) будет списан на себестоимость реализованной продукции в январе.
Таким образом, в январе постоянные общепроизводственные расходы распределяются по ставке исходя из нормальной мощности:
1. В расходы на производство продукта А:
400 тонн * 15,625 грн. /тонн. = 6250,00 грн. Дт 23 Кт 91
2. В расходы на производство продукта В:
100 тонн * 15,625 грн. /тонн. = 1562,50 грн. Дт 23 Кт 91
Сумма нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов включается в себестоимость реализованной в январе готовой продукции:
Дт 901 Кт 91 2987,50 грн.
Распределение общепроизводственных расходов в феврале:
В феврале было учтено общепроизводственных расходов на сумму 24300 грн., в том числе переменных – 13400 грн. и постоянных – 10900 грн.
Объем производства готовой продукции в феврале составил – продукт А – 400 тонн, продукт В – 300 тонн.
Распределение переменных общепроизводственных расходов:
1. В расходы на производство продукта А
Дт 23 Кт 91
2. В расходы на производство продукта В
Дт 23 Кт 91
Распределение постоянных общепроизводственных расходов:
При нормальной мощности и постоянных расходах при нормальной мощности сума распределенных общепроизводственных расходов на одну тонну составляет 15,625 грн. (12500 грн. / 800 тонн). Соответственно максимальна сумма, подлежащих распределению общепроизводственных расходов при условии объема производства 700 тонн, составит 10937,50 грн. (15,625 грн. * 700 тонн), что больше фактически учтенных общепроизводственных расходов. Таким образом, в феврале постоянные общепроизводственные расходы распределяются по ставке исходя из фактической мощности.
1. В расходы на производство продукта А:
Дт 23 Кт 91
2. В расходы на производство продукта В:
Дт 23 Кт 91