Пример оценки запасов при списании:
Остаток на 01.07.2014. – 10 кг. материала А по цене 5,50 грн./кг.
Приход:
01.07.2014. Оприходовано от поставщика 18 кг. материала А по цене без НДС 5,70 грн./кг.
14.07.2014. Оприходовано от поставщика 45 кг. материала А по цене без НДС 5,95 грн./кг.
18.07.2014. Оприходовано от поставщика 27 кг. материала А по цене без НДС 6,10 грн./кг.
24.07.2014. Списано в производство 80 кг материала А.
Метод средневзвешенной себестоимости:
Расход: 80 кг. * 5,9005 грн./кг. = 472,04 грн.
Остаток: 20 кг. по цене 5,9005 грн./кг.
Метод ФИФО:
Расход: 10 кг. * 5,50 грн./кг. + 18 кг.* 5,70 грн./кг. + 45 кг. * 5,95 грн./кг. + 7 кг.* 6,10 грн./кг = 468,05 грн.
Остаток: 20 кг. по цене 6,10 грн./кг.
Метод ЛИФО:
Расход: 27 кг. * 6,10 грн./кг. + 45 кг.* 5,95 грн./кг. + 8 кг. * 5,70 грн./кг. = 478,05 грн.
Остаток: 10 кг. по цене 5,70 грн./кг.
10 кг. по цене 5,50 грн./кг.
При списании производственных запасов необходимо включить в расходы не только стоимость запаса, оплачиваемую поставщику, но и транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением данного запаса. В то же время на практике транспортно-заготовительные расходы могут первоначально относиться к нескольким номенклатурным единицах запасов, например, стоимость транспортировки нескольких видов запасов одним транспортным средством. Распределение таких расходов может осуществляться либо по каждому конкретному виду расходов между номенклатурными единицами, непосредственно связанными с данным видом транспортно-заготовительных расходов, либо с применением метода среднего процента ТЗР. Последний метод предусматривает учет всех транспортно-заготовительных расходов на специальном субсчете и распределение учтенных расходов между израсходованными (реализованными) запасами и остатком пропорционально учетной стоимости.
Пример учета и распределения тзр:
Составить бухгалтерские проводки по следующим данным, при условии, что учет и распределение транспортно-заготовительных расходов осуществляется с использование среднего процента ТЗР, а оценка выбытия производственных запасов осуществляется – методом средневзвешенной себестоимости (второй вариант – методом FIFO). Определить стоимость остатка материалов и сумму ТЗР, относящихся к такому остатку.
Остаток запасов на 1.07.2014.:
Материал NB – 600 кг. по цене 18,45 грн./кг.
Материал LN – 340 кг. по цене 12,40 грн./кг.
ТЗР – 546,78 грн.
02.07.2014. С текущего счета перечислена предоплата ООО “Промстройсервис” в сумме 24500,00 грн., в том числе НДС 20 % (налоговая накладная получена):
Дт 631 Кт 311 24500,00
Дт 641.2 Кт 644 4083,33
03.07.2014. Оприходованы от поставщика ПАО “Артемида” материалы (налоговая накладная получена):
материал NB 1200 кг. по цене 18,70 грн./кг. без НДС на сумму 22440,00 грн.
материал LN 300 кг. по цене 12,60 грн./кг без НДС на сумму 3780,00 грн.
Итого на сумму без НДС – 26220,00 грн.
НДС 20 % – 5244,00 грн.
Итого на общую сумму – 31464,00 грн.
Дт 201 Кт 631 26220,00
Дт 641.2 Кт 631 5244,00
04.07.2014. Оприходованы материалы от ООО “Промстройсервис” в счет перечисленной предоплаты (получена налоговая накладная на соответствующую сумму):
материал NB 2200 кг. по цене 18,30 грн./кг. без НДС на сумму 40260,00 грн.
материал LN 1300 кг. по цене 12,25 грн./кг без НДС на сумму 15925,00 грн.
Итого на сумму без НДС 56185,00 грн.
НДС 20 % – 11237,00 грн.
Итого на общую сумму – 67422,00 грн.
Дт 201 Кт 631 56185,00
Дт 644 Кт 631 4083,33
Дт 641.2 Кт 631 7153,67
07.07.2014. Учтены расходы экспедитора по командировке, связанной с доставкой материалов от ООО “Промстройсервис” - 310,00 грн., в том числе НДС – 35,00 грн., плюс суточные за период в сумме 180,00 грн.:
Дт 201/ТЗР Кт 372 455,00
Дт 641.2 Кт 372 35,00
07.07.2014. Акцептован счет АТП-3 за доставку материалов от поставщиков в размере 3160,00 грн., в том числе НДС 20 % (налоговая накладная получена):
Дт 201/ТЗР Кт 631(685) 2633,33
Дт 641.2 Кт 631(685) 526,67
09.07.2014. Отпущены материалы в производство:
На производство изделия МТ1 – 1750 кг NB и 870 кг LN
На производство изделия МТ2 – 1850 кг NB и 700 кг LN
09.07.2014. Реализовано ООО “Сервис” 200 кг. материала NB по цене 25,50 грн./кг., в том числе НДС 20 %.
Метод ФИФО:
NB : 600*18,45+1150*18,70 =32575,00
LN : 340*12,40+300*12,60+230*12,25=10813,50
Дт 23/МТ1 Кт 201 43388,50
NB : 50*18,70+1800*18,30= 33875,00
LN : 700*12,25=8575,00
Дт 23/МТ2 Кт 201 42450,00
ТЗР на продукт МТ1:
Дт 23/МТ1 Кт 201/ТЗР 43388,50*0,03721 = 1614,49
ТЗР на продукт МТ2:
Дт 23/МТ2 Кт 201/ТЗР 42450,00*0,03721 = 1579,56
Реализация:
Дт 361 (377) Кт 712 5100,00
Дт 712 Кт 641.2 850,00
Дт 943 Кт 201 200*18,30 = 3660,00
Дт 943 Кт 201/ТЗР 3660,00*0,03721 = 136,19
Остаток запасов:
Материал NB – 200 кг. по цене 18,30 грн./кг.
Материал LN – 370 кг. по цене 12,25 грн./кг.
ТЗР – 304,87 грн.
Метод средневзвешенной себестоимости:
Дт 23/МТ1 Кт 201 1750*18,4425+870*12,330412 = 43001,83
Дт 23/МТ2 Кт 201 1850*18,4425+700*12,330412 =42749,92
ТЗР на продукт МТ1:
Дт 23/МТ1 Кт 201/ТЗР 43001,84*0,03721 = 1600,10
ТЗР на продукт МТ2:
Дт 23/МТ2 Кт 201/ТЗР 42749,92*0,03721 = 1590,72
Реализация:
Дт 361 (377) Кт 712 5100,00
Дт 712 Кт 641.2 850,00
Дт 943 Кт 201 200*18,4425 = 3688,50
Дт 943 Кт 201/ТЗР 3688,50*0,03721 = 137,25
Остаток запасов:
Материал NB – 200 кг. по цене 18,4425 грн./кг.
Материал LN – 370 кг. по цене 12,330412 грн./кг.
ТЗР – 307,04 грн.
Синтетический учет реализации производственных запасов:
В синтетическом учете доход от реализации производственных запасов учитывается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» счета 71 «Прочий операционный доход», а себестоимость реализованных производственных запасов – на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности».
Пример отражения в учете реализации производственных запасов:
1. Отпущены покупателю реализованные производственные запасы - 100 кг. материала А по цене 21,60 грн./кг., в том числе НДС 20 %. Себестоимость реализованного материала составляет 15,00 грн./кг.
1.1. Учтен долг покупателя и доход от реализации прочих оборотных активов:
Дт 361 (377) Кт 712 2160,00.
1.2. Учтены налоговые обязательства по НДС:
Дт 712 Кт 641.2 360,00.
1.3. Списывается себестоимость реализованных производственных запасов:
Дт 943 Кт 201 1500,00.
2. На текущий счет получена оплата от покупателя за реализованные производственные запасы в сумме 2160,00 грн., в том числе НДС 20%:
Дт 311 Кт 361 (377) 2160,00.