Тема 8.Облік запасів діяльності

Запаси – активи, які: утримуються для подальшого продажу або перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва, або утримуються для споживання під час виробництва продукції і управління підприємством.

Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:

• виробничі запаси

• незавершене виробництво

• готову продукцію

• товари

• МШП

Виробничі запаси - це предмети праці, які утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, а також управління підприємством.

До них відносяться: сировина; основні і допоміжні матеріали; паливо; покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби; запасні частини; тара, що призначена для транспортування і зберігання продукції, МШП тощо.

Незавершене виробництво – запаси, які перебувають у процесі виробництва з метою подальшого отримання готового продукту виробництва. Це предмети, які не закінчені обробкою і складанням деталей та вузлів.

Готова продукція та товари – активи (запаси), які утримуються для подальшого продажу, їх облік буде розглянуто окремо.

МШП – предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року

ОЦІНКА ПРИДБАНИХ ЗАПАСІВ

Придбані (отримані) запаси зараховуються за первісною вартістю.

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

• суми, що сплачується згідно з договором постачальнику; (відпускна ціна постачальника, вказана у рахунку – фактурі)

• суми, що сплачуються за посередницькі та інші послуги у зв’язку з пошуком та придбанням запасів

• затрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування

• інші (прямі матеріальні, пряма оплата праці тощо).

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид) запасів.

Не включається в первинну вартість запасів ПДВ, що включено у відпускну ціну постачальника та в інші вище перелічені витрати.

Документальне оформлення обліку запасів

1. Матеріальні цінності надходять на підприємство:

• від постачальників,

• підзвітних осіб,

• з виробництва,

• внаслідок дооцінки їхньої вартості,

• внаслідок ліквідації засобів праці.

Основні документи для оприбуткування запасів:

• товарно-транспортна накладна - виписується постачальником, при відвантаженні матеріалів автомобільним транспортом

• Прибуткові ордери - складаються матеріально-відповідальною особою у момент надходження товарно-матеріальних цінностей на склад

• акт приймання матеріалів - оформляється приймання матеріальних цінностей при наявності розбіжностей /кількісних або якісних/ з даними супровідних документів. На підставі цих актів складають претензії.

• комерційний акт - складається комісією, при виявленні розбіжностей між фактичною наявністю матеріалів і даними супровідних документів, при транспортуванні вантажу залізничним або водним транспортом ; або коли виникли сумніви щодо його цілісності.

2. Матеріальні цінності вибувають:

• у виробництво

• на господарські потреби

• переміщаються зі складу на склад

• реалізуються

• списуються недостачі та псування, виявлені при інвентаризації

• уцінення.

Основні документи на відпуск сировини та матеріалів зі складу:

(поділяються на разові, накопичувальні і лімітно-нормативні):

• лімітно-забірні карти,

• вимоги,

• накладні,

• забірні карти,

• накопичувальні вимоги.

На складах ведеться кількісно - сортовий облік запасів, у картках складського /сортового/ обліку.

У бухгалтерії облік запасів ведуть тільки у грошовому виразі, в розрізі синтетичних рахунків, субрахунків, груп, підгруп , матеріально-відповідальних осіб.

Кількісно - сортовий складський облік і вартісний облік органічно взаємопов’язані, так як в основі лежать одні і ті ж первинні документи.

Запаси підприємства облікуються на синтетичних рахунках та субрахунках 2 класу “Запаси” :

Рахунки активні. За Дебетом цих рахунків відображається оприбуткування матеріальних цінностей, які фактично надійшли.

За Кредитом цих рахунків відображається - вибуття матеріальних цінностей.

Залишок відображається у 2-му розділі Активу Балансу .