4. Таможенные режимы переработки: переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем, переработка вне таможенной территории

Переработка товаров на таможенной территории – таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Российской Федерации без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в со­ответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Согласно ст. 59 Таможенного кодекса рф операции по переработке включают:

а) изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

б) собственно переработку и обработку товаров;

в) ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

г) использование некоторых товаров, содействующих производству продуктов переработки или облегчающих его, причем эти товары могут быть полностью потреблены в процессе производства.

Таможенный режим переработки товаров на таможенной территории относится к типу активной переработки, предусматривающей временный допуск иностранных товаров на национальную таможенную территорию с целью их переработки. При этом применяется так называемый принцип возмещения – уплаченные при ввозе иностранных товаров суммы таможенных пошлин и налогов подлежат возврату при вывозе полученных из них продуктов переработки

Учитывая характер операций, проводимых в рамках таможенного режима переработки товаров на таможенной территории (как, впрочем, и других видов режимов переработки), и необходимость постоянного контроля за их влиянием на экономическую активность в смежных секторах национального хозяйства, регламентацией режима устанавливаются же­сткие критерии возможности использования режима и детальный порядок всех его основных этапов. Кодекс закрепляет разрешительный порядок использования режима. При этом товары могут быть помещены под рассматриваемый режим лишь при наличии у лица, помещающего това­ры (бенефициара режима), лицензии на переработку товаров на таможенной территории.

Лицензии на переработку товаров выдаются в порядке, определяемом ГТК России, только российским лицам, как правило, тем таможенным органом, в зоне деятельности которого находятся такие лица и который производит таможенное оформление ввозимых на переработку товаров и вывозимых обратно компенсационных товаров.

Критерии, лежащие в основе условий выдачи лицензий на переработку товаров, могут быть объединены в три группы:

1) экономические критерии (защита интересов национальных товаропроизводителей, увеличение экспорта готовых изделий и т.д.);

2) технические критерии (возможность идентификации переработанных товаров в продуктах переработки, требования к технологическому процессу переработки, обеспечивающие осуществление таможенного контроля за проводимыми операциями, и т.д.);

3) административные критерии (правовой статус бенефициара, соблюдение регламентации таможенного режима).

Лицензия на осуществление операций в рамках режимов переработки на таможенной территории может быть выдана при соблюдении следую­щих условий (ст.60 ТК РФ):

– ввезенные товары могут быть идентифицированы в продуктах перера­ботки (исключения из этого правила определяются ГТК России);

– переработка способствует вывозу компенсационных товаров либо использованию производственных мощностей в Российской Федерации;

– выполнены требования, устанавливаемые ГТК России и направленные на обеспечение соблюдения российского законодательства о таможенном деле.

Лицензия на переработку товаров на таможенной территории выдается при условии регистрации в таможенном органе иностранного лица, являющегося стороной в договоре, в соответствии с которым иностран­ные товары, помещаемые под таможенный режим переработки на таможенной территории, ввозятся (ввезены) на таможенную территорию РФ. Порядок регистрации указанных иностранных лиц определяется Правительством РФ.

Выданная лицензия на переработку товаров может быть аннулирована или отозвана таможенным органом

При ввозе на таможенную территорию иностранных товаров для переработки их таможенное оформление производится при условии уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов или при предъявлении решения руководства таможни об условном освобождении иностранных товаров от уплаты таможенных пошлин на период ввоза товаров на переработку. Таможенные пошлины, уплачиваемые заранее или в момент таможенного оформления ввозимых для переработки на таможенной территории иностранных товаров, исчисляются в общем порядке по ставкам таможенного тарифа, действующим на дату фактического перемещения таких товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Сборы за таможенное оформление при использовании режима переработки товаров На таможенной территории уплачиваются в общем по­рядке: 0,1% таможенной стоимости товара в российских рублях, 0,05% – в иностранной валюте. При этом таможенные сборы уплачиваются два раза- при помещении товаров под рассматриваемый таможенный режим и при оформлении товаров по завершении его действия.

Временным порядком установлен предельный срок нахождения ино­странных товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории, – он не может быть более одного года. В случае если лицо осуществляет постоянный ввоз иностранных товаров для переработки «одного вида для одинаковой переработки, таможнями по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ может предоставляться генеральное разрешение сроком до трех лет».

По просьбе владельцев товаров, находящихся в процессе переработки, таможенные органы вправе продлевать указанный срок, «если сочтут просьбу обоснованной». Решение о продлении сроков переработки товаров принимается Управлением организации таможенного контроля ГТК России, а в случаях, когда под режим переработки помещены нефть, нефтепродукты, товары с содержанием драгоценных металлов, драгоценных камней и янтаря, решение о продлении сроков переработки принимается непосредственно заместителями председателя ГТК России. В общем порядке (то есть когда достигнуты цели использования режима, соблюдены все условия и требования, установленные его регламентацией) действия таможенного режима переработки товаров на таможенной территории завершаются после таможенного оформления выпуска (вывоза) компенсационных товаров либо помещения их под допустимый в данном случае иной таможенный режим.

Согласно требованиям, установленным Временным положением, таможенное оформление при завершении рассматриваемого режима производится при условии:

– предъявления разрешения (лицензии) на переработку;

– предъявления заполненной по установленным правилам грузовой та­моженной декларации на вывозимые компенсационные товары,. также копии декларации, оформленной при предоставлении режима;

– оплаты таможенных пошлин и налогов, если они подлежат уплате,

– предъявления компенсационных товаров для досмотра и идентификации.

При переработке иностранных товаров на таможенной территории продукты переработки должны быть вывезены в соответствии с тамо­женным режимом экспорта за пределы российской таможенной террито­рии Уплаченные при ввозе иностранных товаров суммы таможенных пошлин и налогов согласно ст.63 ТК РФ возвращаются таможенными органами при условии, что были соблюдены условия использования ре­жима; продукты переработки вывозятся не позднее двухлетнего срока со дня перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Кроме того, при завершении режима переработки на таможенной территории к компенсационным товарам (равно как и к иностранным товарам при их обратном вывозе без переработки) не применяются меры экономической политики, и они освобождаются от вывозных таможенных пошлин, налогов.

Если ввезенные для переработки иностранные товары или компенсационные товары выпускаются для свободного обращения на таможенную территорию, они подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами. При этом, согласно Временному положению, датой определения та­моженной стоимости и количества таких товаров, декларируемых для свободного обращения, считается дата их помещения под режим переработки.

В случае если указанные товары были утеряны или похищены на таможенной территории Российской Федерации, бенефициар обязан уплатить импортные таможенные пошлины (налоги), а ранее уплаченные – возврату не подлежат.

Переработка товаров под таможенным контролем – таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

Среди правовых актов, регламентирующих данный режим, помимо ТК РФ, следует назвать указание ГТК России от б апреля 1994 года №01-12/274 «О применении таможенных режимов переработки» (в ред. от 10 марта 2000 года), а также указание ГТК России от 25 октября 1995 года №01-12/1296 «О продлении сроков временного ввоза (вывоза) и переработки товаров» (в ред. от 6 июля 1998 года).

В отношении режима переработки товаров под таможенным контролем Таможенный кодекс РФ, в отличие от всех остальных установленных в нем видов таможенных режимов, не дает содержания режима, устанавливая в ст.65 вместо этого его назначение. Согласно положениям данной статьи в рамках режима переработки под таможенным контролем иностранные товары могут использоваться для переработки в установленном порядке на таможенной территории Российской Федерации без применения к ним мер экономической политики. В отличие от режима переработки на таможенной территории в данном случае:

– с этих товаров не взимаются таможенные пошлины и налоги;

– их переработка осуществляется под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещения про­дуктов переработки под иной таможенный режим.

Таможенные режимы переработки на таможенной территории и под таможенным контролем относятся к типу активной переработки, когда разрешается временный допуск иностранных товаров на национальную таможенную территорию с целью их переработки. При режиме переработки на таможенной территории применяется принцип возмещения: уплаченные при ввозе иностранных товаров суммы таможенных пошлин и налогов подлежат возврату при вывозе полученных из них продуктов переработки. В основе применения режима переработки под таможенным контролем лежит принцип освобождения, поскольку ни таможенные пошлины, ни налоги не уплачиваются при ввозе иностранных товаров для переработки. Режим переработки товаров на таможенной территории предусматривает возврат уплаченных при ввозе иностранных товаров сумм таможенных пошлин и налогов фактически после завершения действия указанного режима и вывоза продуктов переработки в соответствии с режимом экспорта.

В рамках режима переработки товаров под таможенным контролем налоговые льготы предоставляются одновременно с помещением иностранных товаров под данный режим. Своего рода платой за это является условие их переработки под таможенным контролем, предусматривающее, что таможенные органы в целях обеспечения соблюдения законодательства бенефициаром режима могут осуществлять досмотр и учет товаров, использовать средства идентификации товаров, проводить инвентариза­цию, определять конкретные условия осуществления операций по пере­работке и порядок их проведения.

В Таможенном кодексе РФ допускаются специальные ограничения, касающиеся сферы использования режима переработки товаров под таможенным контролем. Согласно ст.67 ТК РФ, во-первых, запрещается использовать данный режим в целях «уклонения от соблюдения мер экономической политики и правил определения страны происхождения товаров», во-вторых, ГТК России вправе определять случаи, когда приме­нение данного режима не допускается.

Действие таможенного режима переработки под таможенным контролем завершается в общем порядке (то есть когда достигнуты цели использования режима, соблюдены все условия и требования, установленные его регламентацией) выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим (ст.65 ТК РФ). При этом к компенсационным товарам (равно как и к иностранным товарам при их обратном вывозе без переработки) не применяются меры экономической политики, и они освобождаются от вывозных таможенных пошлин и налогов.

В случае если ввезенные для переработки иностранные товары или компенсационные товары выпускаются для свободного обращения на таможенную территорию, они подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами. Кроме того, указанием ГТК России от 6 апреля 1994 года №01-12/274 установлена уплата процентов с суммы указанных таможенных платежей по ставкам Банка России по предоставляемым этим банком кредитам.

При завершении режима переработки товаров под таможенным кон­тролем и выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории России требуется подтверждение их соответствия требованиям безопасности, установленным российскими ГОСТами.

Перечень допускаемых операций по переработке, требования к лицу, получающему лицензию на данный таможенный режим, поводы к анну­лированию и отзыву лицензий, а также сроки и возможные ограничения переработки, как отмечалось выше, аналогичны установленным применительно к таможенному режиму переработки товаров на таможенной территории, рассмотренному нами в предыдущей главе.

Переработка товаров вне таможенной территории – это таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории Российской Федерации с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории является своего рода обратным отражением режима переработки на таможенной территории, если принять во внимание место проведения операций и допускаемые к помещению под режим товары. И в этом случае применяется принцип отсрочки: суммы таможенных пошлин и налогов, уплачиваемые по общему правилу при вывозе товаров на переработку за пределы российской таможенной территории, подлежат возврату уже после завершения действия режима переработки при выпуске компенсационных товаров для свободного обращения на таможенной территории. В данном случае использование налоговых льгот носит более ограниченный характер. Это представляется вполне оправданным, учитывая объективную потребность в развитии прежде всего перерабатывающих отраслей национальной экономики, стимулировании ориентированных на экспорт производств.

Таможенный кодекс РФ предусматривает проведение в рамках рассматриваемого таможенного режима тех же операций, что и при использовании режима переработки товаров на таможенной территории, а именно:

– изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

– собственно переработку и обработку товаров;

– ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

– использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

При этом дополнительно к перечисленным в ТК РФ условиям, кото­рые ограничивают сферу проведения таких операций при использовании любого из таможенных режимов переработки, в соответствии со ст. 89 таможенный режим переработки вне таможенной территории не может использоваться:

– если вывоз товаров дает основание требовать возврата ввозных таможенных пошлин, налогов, освобождения от них либо получения выплат, предоставляемых при вывозе;

– в течение действия освобождения от ввозных таможенных пошлин, налогов, которое было использовано до вывоза товаров на переработку при выпуске их в свободное обращение;

– в иных случаях, которые определяются ГТК России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.

Таможенный кодекс РФ не содержит какого-либо специального перечня товаров, которые не могут быть помещены под режим переработки вне таможенной территории. По общему правилу к запрещенным для помещения под данный таможенный режим товарам относятся товары, перемещение которых запрещено через таможенную границу Российской Федерации. Временным положением установлено, что в помещении то­варов под данный режим не может быть отказано по причине переработки российских товаров за границей.

Переработка товаров вне таможенной территории производится при наличии лицензии, выдаваемой согласно ст. 90 ТК РФ при условии, если:

– таможенный орган считает возможным установить, что компенсационные товары получены в результате переработки вывезенных для этого товаров (данное требование необязательно только в случаях, устанавливаемых ГТК России);

– переработка товаров вне таможенной территории не наносит серьезного ущерба интересам российской экономики.

Выданная лицензия на переработку товаров может быть аннулирована или отозвана таможенным органом. В ТК РФ устанавливаются единые для всех трех видов режимов переработки основания аннулирования или отзыва лицензии.

Лицензия отзывается, если она более не соответствует экономической политике Российской Федерации либо если ее владелец не соблюдает положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к данному таможенному режиму.

Таможенное оформление вывозимых российских товаров, помещаемых под режим переработки вне таможенной территории, производится таможней, выдавшей разрешение на процедуру переработки. Основными требованиями для осуществления таможенного оформления являются:

– предъявление разрешения (лицензии) на переработку, выданного в установленном порядке;

– предъявление заполненных надлежащим образом грузовых таможенных деклараций на вывозимые товары, а также самих задекларированных товаров для их досмотра и идентификации.

Сборы за таможенное оформление при использовании режима переработки вне таможенной территории уплачиваются в общем порядке. При использовании данного режима таможенные сборы уплачиваются один раз, в отличие от применения режимов переработки на таможенной территории и под таможенным контролем, когда они уплачиваются дважды.

Согласно ст.91 ТК РФ сроки переработки товаров устанавливаются таможенными органами в порядке, определенном ГТК России.

Таможенным кодексом РФ установлен лишь общий принцип определе­ния допустимого времени для использования режима переработки вне та­моженной территории: установление сроков должно основываться на эко­номически оправданной продолжительности процесса переработки товаров.

По просьбе владельцев товаров, находящихся в режиме переработки, таможенные органы вправе продлевать указанный срок в порядке, уста­новленном указанием ГТК России от 25 октября 1995 года №01-12/1296.

При переработке товаров вне таможенной территории действие режи­ма завершается при выпуске компенсационных товаров в свободное об­ращение на российской таможенной территории без применения к ним мер экономической политики, а также с полным либо частичным осво­бождением от уплаты таможенных пошлин и налогов.

Освобождение продуктов переработки от ввозных таможенных по­шлин и налогов предоставляется при условии, что они заявляются для свободного обращения лицом, которое получило лицензию на перера­ботку, либо его таможенным брокером (ст.94 ТК РФ). Указанное осво­бождение предоставляется в двух формах. Полное освобождение предос­тавляется, если таможенный орган может удостовериться в том, что:

– целью переработки был ремонт вывезенных товаров;

– данный ремонт был выполнен безвозмездно в силу положения законодательства или договора.

Если при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие недостатка, то полное освобождение не может быть предоставлено.

Частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов Предоставляется, если:

– осуществляется возмездный ремонт вывозимых товаров;

– с вывезенными товарами проводятся операции по переработке, раз­решенные регламентацией режима.

В случае предоставления частичного освобождения таможенные налоги начисляются с учетом стоимости ремонта или других операций по переработке. Иными словами, учитывается стоимость, добавленная в процессе переработки вывезенных товаров. Если при вывозе товаров на переработку вне таможенной территории были уплачены вывозные таможенные пошлины и налоги, при завершении режима в соответствии с его регламентацией их суммы возвращаются без начисления на них процентов (ст.93 ТК РФ).

В случае если вывезенные для переработки российские товары не были подвергнуты переработке, то по просьбе бенефициара режима таможенные органы могут разрешить ввоз таких товаров с возвратом ранее уплаченных сумм таможенных налогов.

Когда при использовании режима переработки вне таможенной территории вывезенные для переработки товары или полученные из них компенсационные товары соответственно не возвращены или не ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки, то лицо, получившее лицензию на переработку, помимо обязанности уплатить таможенные платежи, от которых оно было освобождено, несет юридическую ответственность в соответствии с российским законодательством. Освобождение от ответственности в этом случае возмож­но лишь при условии, что безвозвратная утрата или уничтожение выве­зенных товаров или продуктов их переработки произошли вследствие аварии, действия непреодолимой силы, естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, выбытия из владения в силу неправомерных, по законодательству Российской Федера­ции, действий органов или должностных лиц иностранного государства. Для освобождения от ответственности в перечисленных случаях необхо­димо, чтобы факт утраты или уничтожения был подтвержден консульски­ми учреждениями Российской Федерации за границей (ст.96 ТК РФ).