Виды, порядок оформления и учет расчетов с банками по кредитам, порядок признания расходов

Любая коммерческая организация в ходе расширения своей хозяйственной деятельности и выполнения поставленных задач нуждается в дополнительных финансовых ресурсов. Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Кредиты выдаются банками на восполнение недостатка оборотных средств, на закупку сырья и материалов, осуществление капитального строительства, приобретение дорогостоящего оборудования и др. цели. При этом банк контролирует целевое использование кредита.

По срокам выдачи кредиты подразделяются на:

– долгосрочные (более 1-го года);

– краткосрочные (на срок не более 1-го года).

Для получения кредита в банке организация должна предоставит пакет документов, включающий:

– заявление на получение кредита установленной формы;

– заверенные копии правоустанавливающих документов (учредительные документы, Свидетельство Федеральной налоговой службы о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензий), перечень собственных и/или арендованных основных средств и др.);

– финансовые документы (бухгалтерская отчетность за 3 последних года – баланс, отчет о финансовых результатах и др., справка из подразделения ФНС России о состоянии расчетов с бюджетом или акт сверки расчетов с бюджетом на текущую дату, оборотно-сальдовые ведомости (развернутые) по счетам 01, 02, 60, 62, 66, 67, 41 – при залоге товаров в обороте, 50, 51);

– документы по технико-экономическому обоснованию возвратности кредита (производственная программа (программа продаж) в натуральном и стоимостном выражении на период кредитования; фактическое выполнение производственной программы за предыдущий год, бизнес-план или план доходов и расходов и движения денежных средств на период пользования кредитом, договоры целевого использования кредитных средств, счетов, товарных накладных и др.);

– документы, по предоставляемому обеспечению (заключение или отчет об оценке профессионального независимого оценщика – при залоге недвижимости предоставляются документы, подтверждающие право собственности на объекты недвижимости, в т.ч. земельные участки).

После изучения специалистами банка предоставленного пакета документов вопрос о выдаче кредита решается на кредитном комитете учреждения банка.

При положительном решении о выдаче кредита банк и организация заключают два договора: кредитный и договор залога.

В кредитном договоре устанавливаются: условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов, обеспеченность, права и ответственность сторон, другие сведения и обязательства сторон.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик (организация) обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты.

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

Затраты по проведению экспертизы профессионального независимого оценщика и предоставлению заключения или отчета об оценке недвижимости при залоге учитываться в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76.

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо кредитовое показывает сумму непогашенной задолженности по суммам кредитов и процентов, оборот по кредиту отражает суммы, полученные в кредит и начисленные проценты, а по дебету – суммы, перечисленные в погашение задолженности.

Краткосрочные кредиты являются источником пополнения оборотных средств предприятия, предусмотренного кредитным договором и отражаются проводкой:

Дебет 51 Кредит 66.

Долгосрочные кредиты выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором, и отражаются проводкой:

Дебет 51 Кредит 67.

Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты за пользование кредитами учитываются в составе прочих расходов, т.е. списываются на финансовые результаты:

Дебет 91-2 Кредит 66,67

– начислены проценты по предоставленному кредиту.

В случае, если кредит взят для формирования инвестиционных активов (строительство или приобретение основных средств) до момента ввода их в эксплуатацию, то проценты включаются в их первоначальную стоимость:

Дебет 08 Кредит 66,67

– включена сумма процентов в первоначальную стоимость основных средств.

Если кредит взят для приобретения производственных запасов (материалов) до момента их оприходования, то проценты включаются в их фактическую себестоимость:

Дебет 10 Кредит 66,67

– отнесена на фактическую себестоимость сумма начисленных процентов.

Уплата процентов и возврат суммы кредита оформляется проводками:

Дебет 66,67 К 51

– списаны проценты или погашен кредит банка.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждой кредитной организации (банку) и каждому полученному организацией виду кредита.