Учет полученных займов и средств целевого финансирования

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

Принципиальное отличие кредитного договора от договора займа заключается в субъектном составе кредитного договора. То есть в качестве кредитора могут выступать только кредитные организации, имеющие лицензии на осуществление банковских операций.

При этом по договору займа заимодавец предоставляет заемщику собственные денежные средства, а кредитные организации передают денежные средства, которые были привлечены от физических лиц или размещены организациями. То есть кредитные организации, предоставляя кредит, фактически распоряжаются «чужими» денежными средствами.

Согласно ГК РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими расходами.

Договор займа может быть и безвозмездным (беспроцентным), то есть не предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами.

Учет полученных займов у заемщика ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и отражаются следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 66,67

– получены заемные средства у заемщика;

Дебет 91-2 Кредит 66,67

– начислены проценты по предоставленному займу;

Дебет 66,67 Кредит 51

– возвращена сумма займа по окончании договора займа.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением. Использование средств не по назначению запрещается.

Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели.

Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет 86 «Целевое финансирование», пассивный, балансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованных средств. Оборот по дебету – использование средств. Оборот по кредиту – поступление финансирования и другие целевые поступления:

Дебет 51 Кредит 86

– поступили средства целевого финансирования;

Дебет 10,08 Кредит 60

– приобретены внеоборотные или оборотные активы;

Дебет 20 Кредит 10,02

– списаны материалы и начислена амортизация по основным средствам;

Дебет 86 Кредит 98-2

– учтены средства целевого финансирования в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– отнесены на прочие доходы средства целевого финансирования.

Средства целевого финансирования не подлежат возврату.