9. Реформация бухгалтерского баланса

Перед составлением годовой отчетности необходимо выполнить еще одну важную операцию ‒ закрыть отчетный год в бухгалтерском учете. Ее проводят после того, как отражены все финансово-хозяйственные операции, начислены необходимые налоги и определены финансовые результаты последнего месяца. Закрытие года в бухгалтерском учете сводится к реформации баланса, которая заключается в закрытии (обнулении) некоторых бухгалтерских счетов.

В обязательном порядке закрывают счета учета реализации и финансовых результатов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Остаток со счета 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Перед реформацией баланса необходимо проверить остатки по бухгалтерским счетам. Если выявлены какие-либо ошибки, следует внести соответствующие корректировки в бухгалтерский учет на последнюю отчетную дату, то есть 31 декабря отчетного года.

В соответствии с Планом счетов к счету 90 открываются следующие субсчета:

− 90-1 «Выручка»;

− 90-2 «Себестоимость продаж»;

− 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

− 90-4 «Акцизы»;

− 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года на счете 90-1 накапливается выручка от реализации товаров, работ, услуг, на счете 90-2 − их себестоимость, на счете 90-3 – НДС, 90-4 – акцизы, а на счет 90-9 ежемесячно относят финансовый результат от продаж − положительную или отрицательную разницу между суммами по счетам 90-1 и 90-2. Порядок реформации по счету 90 происходит следующим образом.

Вначале списывают кредитовый остаток со счета 90-1 на счет 90-9, затем дебетовый остаток со счета 90-2 также на счет 90-9. Делают следующие проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4.

Если в течение года ежемесячные финансовые результаты формировались верно, то счет 90 должен быть закрыт.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывают три субсчета:

− 91-1 «Прочие доходы»;

− 91-2 «Прочие расходы»;

− 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Реформация по счету 91 происходит в том же порядке, что и на счете 90. Остатки по счетам 91-1 и 91-2 списывают на счет 91-9, и счет 91 должен закрыться:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

Дебет 91-9 Кредит 91-2.

Заключительной является реформация на счете 99, на котором учитывались ежемесячные финансовые результаты:

Дебет 90-9 Кредит 99 (прибыль от продаж);

Дебет 99 Кредит 90-9 (убыток от продаж);

Дебет 91-9 Кредит 99 (прибыль от прочих операций);

Дебет 99 Кредит 91-9 (убыток от прочих операций).

Бухгалтер рассчитывает финансовый результат года (прибыль или убыток) и относит на счет 84, при этом делает проводку:

Дебет 99 Кредит 84 (если финансовый результат – прибыль)

Дебет 84 Кредит 99 (если по результатам года получился убыток).

Таким образом, сальдо счета 99 на конец года становится нулевым.

Все записи по реформации баланса за отчетный год датируют 31 декабря отчетного года.