1.6 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы – это долговременные затраты организации, которые в течение расчетного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации. Величина амортизации по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. [6, ст.103]

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива, нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии: [6, ст.103]

• по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

• по иным объектам (права на объекты промышленной собственности: изобретения; полезные модели; промышленные образцы; топологии интегральных схем; секреты производства ("ноу-хау"); селекционные достижения; средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленнойсобственности) – на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

• по другим объектам нематериальных активов – на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

По нематериальным активам, используемых в предпринимательской деятельности, стоимость которых не превышает двух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов и нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счёта 04 «Нематериальные активы») предназначен счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». Счёт 05 «Амортизация нематериальных активов» является пассивным, регулирующим контрактивным счётом. По кредиту данного счёта отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии (безвозмездной передаче, продаже, списание и др.) объектов нематериальных активов [1, ст.63].

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с отнесением начисленных сумм на расходы организации, формирующие издержки производства бухгалтерскими проводками:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счёта 20 «Основное производство»

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет счёта 44 «Расходы на реализацию»

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»

При выбытии объектов нематериальных активов (продаж, списании, безвозмездной передаче и др.) сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счёта 04 «Нематериальные активы», субсчёт 8 «Выбытие нематериальных активов»

Сумма остаточной стоимости выбывших объектов нематериальных активов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»

При начислении амортизации составляется специальный расчёт. В настоящее время используется карточка амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определённым образом сведений, необходимых для расчёта амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта нематериальных активов.

Карточки по каждому объекту заполняются [1, ст.64]:

• по объектам, числящимся в эксплуатации – по состоянию на 1 января отчётного года;

• по вновь вводимым объектам – на дату их постановки на учёт;

• по объектам, применительно к которым изменились условия и порядок начисления амортизации, – на дату каждого изменения.

Разработочная таблица «Расчёт амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль – декабрь отчётного года [7, ст. 42]. В январе каждого отчётного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчёту амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчёта амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.

Таблица состоит из четырёх разделов. В её 1 разделе «Расчёт амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» отражают местонахождение объекта (наименование подразделения), наименование объекта (группы объектов), их инвентарный номер, коды аналитического учёта счетов, субсчетов, амортизируемую стоимость (по объектам, введённым в соответствии с положением и выбывающим в 2013 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытияусловия и порядок начисления амортизации не изменялись, – недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с учётом проведённых переоценок; по объектам (вне зависимости от даты ввода в эксплуатацию), применительно к которым после перехода на условия начисления амортизации меняются условия и порядок начисления амортизации, – недоамортизированная стоимость на дату последнего изменения с учётом переоценок; рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей корреспонденции счетов со знаком плюс (+) по поступившим объектам или минус (-) по выбывшим объектам, норма амортизационных отчислений (месячная), амортизационные отчисления за месяц.

Раздел 2 таблицы «Расчёт амортизационных отчислений линейными нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменялись условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособленного отражения проведённого организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе выраженных в изменении кода счетов (субсчетов), по дебету и (или) кредиту которых отражается начисление амортизации.

В 2 разделе все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды: как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амортизации (со знаком минус (-)), и как условия оприходования (со знаком плюс (+)) того же объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.

Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации проводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормы амортизационных отчислений, а также, если используется другая корреспонденция счетов, в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция счетов, применяемых до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком минус (-), а в другой строке – те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком плюс (+).

Раздел 3 таблицы «Расчёт амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации» заполняется с учётом следующей особенности: амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации (объекты не объединяются). При его использовании амортизационные отчисления по поступающим и выбывшим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.

Раздел 4 таблицы «Свободный расчёт амортизационных отчислений за отчётный месяц по основным средствам (нематериальным активам) является обобщающим и даёт возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.

В учетной политике НПК «Поспех» отражен следующий порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение, по договоренности с передающей стороной или экспертным путем.

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется в соответствии с установленными комиссией организации сроками полезного использования и распоряжением руководителя. Срок полезного использования нематериальных активов, используемых и неиспользуемых в предпринимательской деятельности, определяется исходя из времени их использования, установленного лицензиями и другими документами. При невозможности определения срока службы нематериального актива норму амортизационных отчислений установить на срок не более 5 – 7 лет по решению комиссии и руководителя.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования при нахождении в эксплуатации – путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства и обращения проводкой дебет счетов 20, 26, 44 – кредит счета 05.

Если нематериальный актив в отчетном месяце не использовался в предпринимательской деятельности, сумма начисленной амортизации относится на прочие расходы проводкой дебет счета 91 – кредит счета 05.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, не используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока использования при нахождении в эксплуатации путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в состав собственных источников проводкой дебет счетов 84, 91 – кредит счета 05.

За исследуемый период в НПК «Поспех» было начислено 2 млн. руб. амортизационных отчислений. Корреспонденция счетов по начислению амортизации в НПК «Поспех» представлена в таблице 5.

Таблица 5. – Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных актива НПК «Поспех».

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов		Наименование документа и номер приложения
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Начислена амортизация, по выбывшему объекту НМА	990	05	04	Бухгалтерская справка-расчет
2	Начислена амортизация, по приобретенному объекту НМА	900	91	05	Бухгалтерская справка-расчет
2	Начислена амортизация, по имеющемуся объекту НМА	50	20	05	Бухгалтерская справка-расчет
3	Начислена амортизация, по имеющемуся объекту НМА	60	26	05	Бухгалтерская справка-расчет

Примечание – Источник: собственная разработка, основание регистры бухгалтерского учета НПК «Поспех».