2.2 Принятие управленческих решений об ассортименте и структуре продукции с помощью обычного и развитого метода переменных затрат

Маржинальный доход, рассчитанный в системе «директ-костинг», широко применяется для анализа рентабельности и принятия управленческих решений об ассортименте и структуре продукции, работ, услуг. При этом может использоваться как обычный, так и развитый (усовершенствованный) метод переменных затрат (табл. 2.2 и 2.3). Последний применяется, если на предприятии значительна величина специфических постоянных расходов - расходов, относящихся к определенному виду продукции.

Таблица 2.2

Обычный метод переменных затрат

№	Показатели	Виды продукции			Итого
		А	Б	В
1	Объем реализации	20000	15000	10000		45000
2	Переменные затраты	9000	8000	4000		21000
3	Маржа (п.1-п.2)	11000	7000	6000		24000
4	Рентабельность, % (п.3 : п.1 х 100%)	55	47	60		53
5	Постоянные расходы	X	X	X		9000
6	Финансовый результат от реализации готовой продукции (п.3-п.5)	X	X	X		15000

Ассортимент менять не следует, поскольку все выпускаемые виды изделий рентабельны. Однако структуру продукции целесообразно изменить: необходимо увеличить объем производства и реализации изделия В как наиболее рентабельного (60%) и снизить объем выпуска наименее рентабельного (47%) изделия Б.

Таблица 2.3

Развитый метод переменных затрат

№	Показатели	Виды продукции			Итого
		А	Б	В
1	Объем реализации	20000	15000	10000	45000
2	Переменные затраты	9000	8000	4000	21000
3	Специфические постоянные расходы (расходы, относящиеся к определенному виду продукции)	2000	1000	1600	4600
4	Маржа (п.1-п.2-п.3)	9000	6000	4400	19400
5	Рентабельность с учетом специфических постоянных расходов, % (п.4 : п.1 х 100%)	45	40	44	43
6	Постоянные расходы, относящиеся ко всем видам продукции (9000-4600)	X	X	X	4400
7	Финансовый результат от реализации готовой продукции (п.4-п.6)	X	X	X	15000

В данном примере особое внимание заслуживает изделие А, имеющее наибольшую рентабельность с учетом специфических постоянных расходов (45%). Если бы предприятие применило обычный метод переменных затрат, были б приняты неверные управленческие решения в области формирования ассортимента и структуры выпускаемой продукции.