10. Расчет оплаты труда и связанных с нею начислений, а также удержаний из заработной платы работников: налог на доходы физических лиц, платежи по исполнительным листам, поручениям работников и др.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работников. Виды удержаний представлены на рисунке 11.

Обязательные удержания. К такого рода удержаниям, прежде всего, относятся:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

• по исполнительным листам и др.

НДФЛ является наиболее стабильным и весомым видом удержаний среди перечисленных. Ставки НДФЛ представлены в таблице.

Рисунок 11 – Удержания из заработной платы

Таблица – Ставки НДФЛ

Виды дохода		Ставка
1.	На доходы: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров и услуг, в части превышения 200 руб. страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 213 НК РФ процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов по сроку не более 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.	35%
2.	Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	30%
3.	Остальные доходы физических лиц	13%
4.	В отношении доходов: дивиденды	9%

Составляющие объекта налогообложения и налоговая база по исчислению НДФЛ представлены на рисунках 12, 13. В соответствии с НК РФ граждане для целей налогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета). Классификация налоговых вычетов также приведена на рисунке 14.

Рисунок 12 – Составляющие объекта налогообложения и налоговая база по НДФЛ

Удержания по исполнительным документам.

Исполнительный лист – документ, выданный судом, где определены причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из заработной платы и иных видов доходов должника, причитающихся к выплате ему из сумм, оставшихся после удержания НДФЛ.

Виды исполнительных документов:

1. Исполнительные листы;

2. Судебные приказы;

3. Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;

4. Требования о взыскании денежных средств с отметками банка;

5. Постановления органов или должностных лиц, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

6. Постановление судебного пристава – исполнителя;

7. Постановления иных органов в случаях, предусмотренных законодательством.

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

• при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

• при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Рисунок 13 – Исчисление НДФЛ

Основанием для удержания алиментов по исполнительным листам являются письменные заявления граждан об их добровольной уплате, отметки органов внутренних дел в паспортах об этом. Размер алиментов: один несовершеннолетний ребенок – ¼, два – ⅓, три и более – ⅟₂ дохода работника. Уменьшить размер долей может только суд.

Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий, стипендий. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы (пенсий и стипендий), суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте на счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и премий за рацпредложения и др.

Кроме алиментов, по исполнительным документам производятся удержания следующих сумм, перечисляемых в возмещение:

• вреда, причиненного физическим лицам с полной или частичной потерей ими трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба;

• имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам;

• морального вреда.

Рисунок 14 – Налоговые вычеты по НДФЛ

Удержания по инициативе организации. Из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

• долг за работником;

• ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

• в погашение задолженности по подотчетным суммам;

• за ущерб, нанесенный производству;

• за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

• за брак;

• денежные начеты;

• за товары, купленные в кредит и др.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. балансовая стоимость (себестоимость) за вычетом износа.

Если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, то он возмещается по распоряжению администрации.

Удержания за брак. Если брак полный, т.е. неисправимый, то потери складываются из: стоимости материалов, начисленной оплаты труда, включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак, амортизации оборудования, начисления во внебюджетные социальные фонды, соответствующей части общепроизводственных расходов за вычетом стоимости за бракованные продукции по цене ее возможного использования.

Удержания своевременно невозвращенных подотчетных сумм. Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы) (п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ).

В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы. Если долг работника будет списан за счет средств организации, то эту сумму следует включить в совокупный доход работника и удержать налог на доходы физических лиц.

Удержания по инициативе работников. К такого рода удержаниям относятся суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников на выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями. Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых взносов.