14. Средний заработок. Порядок расчета

Как правило, средний заработок выплачивается работнику за то время, когда он не находится на предприятии, а работодатель обязан оплачивать этот период.

Средний заработок выплачивается из средств работодателя в следующих случаях	Основание: ТК РФ
При временном переводе работника на другую работу без его согласия (оплата труда работника производится по выполняемой работе, но не ниже среднего зара­ботка по прежней работе):
в случае необходимости предотвращения уничтожения или порчи имущества	ч. 2 ст. 72.2
в случае простоя — временной приостановки работы по причинам экономическо­го, технологического, технического или организационного характера	ч. 3 ст. 72.2
При прекращении трудового договора вследствие нарушения установленных ТК РФ правил заключения трудового договора не по вине работника (работнику вы­плачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка)	ст. 84
Пребывание работника в ежегодном очередном отпуске (в т. ч. в дополнительном отпуске)	ст. 114, 116
Выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении	ст. 127
При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) но вине работодате­ля оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу	ст. 155
Направление в служебные командировки	ст. 167
Членам комиссий по трудовым спорам предоставляется свободное от работы вре­мя для участия в работе указанной комиссии с сохранением среднего заработка	ст. 171
Пребывание работника в учебном отпуске	ст. 173-176
Выплата выходного пособия при увольнении и последующие выплаты на период трудоустройства	ст. 178
При переводе работника:
нуждающегося в соответствии с медицинским заключением (выданным в поряд­ке, установленном ФЗ и иными нормативными правовыми актами РФ), на другую нижеоплачиваемую работу у данного работодателя — в течение одного месяца со дня перевода	ст. 182
в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреж­дением здоровья, связанным с работой, — до установления стойкой утраты про­фессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника
Направление на медицинское обследование работника, обязанного в соответствии с ТК РФ проходить такое обследование	ст. 185
Безвозмездная сдача крови и ее компонентов (за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха)	ст. 186
Направление на курсы повышения квалификации с отрывом от работы	ст. 187
Перерывы для кормления ребенка (детей) (включаются в рабочее время и подле­жат оплате в размере среднего заработка)	ст. 258
При прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных рабо­тах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата ра­ботников организации (выходное пособие выплачивается в размере двухнедель­ного среднего заработка)	ст. 296
При признании судом (органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор) незаконным увольнения работника (выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула)	ст. 394
При задержке работодателем исполнения решения о восстановлении работника на работе (выплачивается средний заработок за все время задержки исполнения решения)	ст. 396

Размер среднего заработка рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы № 922. Последовательность операций представлена на рисунке 19.

Рисунок 19 – Определение среднего заработка

Правила предоставления, расчета и оплаты отпуска

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ).

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 115, 116 ТК РФ).

Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.

Порядок и пример расчета среднего заработка для отпускных

Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении № 922.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:

• В случае если расчетный период отработан полностью:

Сумма выплат за расчетный период /( 29,4 × 12)

• В случае если расчетный период отработан не полностью:

Сумма выплат за расчетный период ÷ Кол-во календарных дней в периоде

Количество календарных дней в периоде рассчитывается как

• 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и

• количество отработанных календарных дней в месяце × 29,4 / количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Расчет отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок × Количество дней отпуска

Расчет и начисление налогов с отпускных

Организация, в которой работник получил доход, обязана рассчитать, начислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ) по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ). На суммы отпускных также начисляются взносы на социальное страхование и обеспечение.

Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК. Соответственно, если начислить на отпускные социальные взносы и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерский учет отпускных

В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

Содержание операции		Корр. счета
		Дебет	Кредит
	Учет отпускных без создания резерва
	начислены отпускные и взносы на социальное страхование и обеспечение (в зависимости от того, каким работникам каких подразделений начисляется отпуск)	20,25, 26,44	70,69
	выплачены отпускные	70	50
	удержан из начисленных отпускных НДФЛ (13%)	70	68
	При попадании отпуска работника на два месяца необходимо учитывать, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99)
	начислены отпускные и взносы на социальное страхование и обеспечение (в зависимости от того, каким работникам каких подразделений начисляется отпуск) за текущий месяц	20,25, 26,44	70,69
	начислены отпускные и взносы на социальное страхование и обеспечение (в зависимости от того, каким работникам каких подразделений начисляется отпуск) за следующий месяц	97	70,69
	включена сумма отпускных в расходы текущего периода (в следующем месяце)	20,25, 26,44	97
	Учет отпускных с созданием резерва
	сформирован резерв на оплату отпусков	20,25, 26,44	96
	списаны расходы на оплату отпусков за счет созданного резерва	96	70,69
	выплачены отпускные	70	50

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности

Нормативно-правовые акты:

1. Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (Закон № 255-ФЗ);

2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (Закон № 212-ФЗ);

3. Постановление от 15.06.07 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» (Постановление № 375);

4. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (постановление № 922);

5. Федеральный закон от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей (Закон № 81-ФЗ)»

1. Определение величины среднего дневного заработка работника

Пособие исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев (расчетный период) работы у данного страхователя (работодателя), предшествовавших месяцу наступления страхового случая (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В среднем заработке, исходя из которого исчисляется пособие, учитываются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС России в соответствии с Законом № 212-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 8 этого Закона в базе учитываются все выплаты в пользу работника, за исключением тех, которые указаны в ст. 9.

Заработок, исходя из которого исчисляется пособие, не включает выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

При определении среднего заработка застрахованного лица из расчетного периода исключаются периоды и начисленные в них суммы, поименованные в п. 8 постановления № 375. Исключение — наступление временной нетрудоспособности у беременных женщин. В этом случае в расчете дополнительно участвует средний заработок, сохраняемый на время перевода беременной женщины на более легкую работу (п. 13 постановления № 375).

В расчет принимаются только фактически начисленные за расчетный период суммы. Никакой корректировки выплат в пользу работников на коэффициенты повышения тарифных ставок или окладов (например, с 1-го числа месяца нетрудоспособности или в период нетрудоспособности) не допускается.

Если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу с изменением размера оплаты труда (или увеличился размер заработной платы в целом по организации), указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода (или с даты повышения заработной платы).

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного работнику заработка (за 12 предшествовавших месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Аналогично определяется средний дневной заработок работников с суммированным учетом рабочего времени.

Буква закона

Страховым случаем при временной нетрудоспособности признается (Закон № 255-ФЗ):

1) утрата трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (за исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

2) необходимость осуществления ухода за больным членом семьи;

3) карантин застрахованного лица, а также карантин ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) долечивание в установленном порядке в санаторно­-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

2. Сравнение величины среднего дневного заработка с его предельным размером

Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России, установленной Законом № 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС России в 2012 г. составляет 512 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Этот показатель ежегодно индексируется.

Иными словами, в 2012 г. средний дневной заработок для начисления пособий не должен превышать 1402,74 руб. (512 000 руб. ÷ 365). Если фактическая величина среднего дневного заработка превышает предельную, за основу расчета принимается предельная величина. Если фактический заработок меньше предельной величины, за основу берется фактический показатель.

3. Определение размера дневного пособия с учетом продолжительности страхового стажа застрахованного лица

Размер пособия в общем случае зависит от страхового стажа работника и составляет:

• 100% среднего заработка застрахованного лица, имеющего страховой стаж восемь и более лет;

• 80% среднего заработка застрахованного лица, имеющего страховой стаж от пяти до восьми лет;

• 60% среднего заработка застрахованного лица, имеющего страховой стаж до пяти лет (ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

4. Исчисление размера пособия

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера рассчитанного дневного пособия (с учетом предельного размера и страхового стажа) на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число оплачиваемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни, но исключаются календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, за которые пособие не назначается. Такие дни указаны в ст. 9 Закона № 255-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности по сути является возмещением утраченного работником в связи с нетрудоспособностью фактического заработка. Поэтому оно не назначается за те периоды, когда работник освобождался от работы (п. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ).

5. Определение источника финансирования выплаты пособия

Все виды пособий по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств ФСС России, кроме первых двух дней временной нетрудоспособности, связанной с заболеванием (или травмой), в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или экстракорпоральным оплодотворением, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Пример 2.

Страховой стаж работника — 7 лет и 10 месяцев. Работник заболел в апреле 2012 г. Период с 12 по 20 апреля подтвержден листком нетрудоспособности, по которому оплачиваются все дни. В расчетном периоде работник трудился вахтовым методом: 14 дней — вахта и 14 дней — междувахтовый отдых.

Количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработок, составляет 316 календарных дня (365 календ. дн. — 49 календ. дн.).

Сумма материальной помощи работнику, не превышающая 4000 руб. за расчетный период (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Средний дневной заработок составит 2006,329 руб. [628 000 руб. + (10 000 руб. — 4000 руб.) ÷ 316 дн.].

Поскольку рассчитанный средний дневной заработок превышает предельную величину (2006,329 руб. > 1402,74 руб.), за основу расчета берется предельная величина.

Страховой стаж работника больше пяти, но меньше восьми лет. Следовательно, пособие будет выплачиваться в размере 80% среднего заработка за один календарный день болезни — 1122,19 руб. (1402,74 руб. × 80%).

Работник имеет право на пособие в размере 10099,73 руб. (1122,19 руб. × 9 календ. дн.). Из них за счет работодателя будет оплачено 2244,38 руб. (1122,19 руб. × 2 дн.), за счет соцстраха — 7855,35 руб.