13. Учет расчетов с персоналом за товары, купленные в кредит, предоставленные займы, по возмещению материального ущерба и прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

• 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ выданная сотруднику ссуда признается договором займа, по которой займодавец передает заемщику в собственность денежные средства, а заемщик обязуется вернуть эту сумму и уплатить проценты за пользование ей.

Выдача займа производится из кассы организации или путем перечисления на расчетный счет сотрудника в банке.

Погашение займа по согласованию работника и работодателя осуществляется одним из способов:

• путем удержания из заработной платы сотрудника;

• путем внесения наличных денег в кассу организации;

• путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации.

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Согласно трудовому законодательству (ст. 238 ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб – реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение состояния имущества (в т.ч. имущества третьих лиц), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В случае если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, он обязан возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Полная материальная ответственность возлагается на сотрудника в случаях (ст. 243 ТК РФ):

• когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

• недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

• умышленного причинения ущерба;

• причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

• причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

• причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

• разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

• причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Ущерб может быть погашен путем:

• внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет организации;

• удержания из заработной платы по распоряжению руководителя;

• исполнения судебных документов.

К расчетам с персоналом по прочим операциям относятся:

• расчеты по вкладам в уставный капитал организации;

• расчеты по выплате доходов и дивидендов учредителям.

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал возникает в момент государственной регистрации организации. Эта задолженность – неоплаченная часть уставного капитала, сумма и состав которого закреплены в Уставе организации.

Гражданским законодательством и законами об Обществах с ограниченной ответственностью и Акционерных обществах предусмотрено погашение задолженности по вкладам в уставный капитал в течение 1 года с момента государственной регистрации. Если по истечении этого времени долг погашен не будет, организация будет вынуждена объявить об уменьшении уставного капитала.

В качестве вклада в уставный капитал учредители могут внести

• денежные средства;

• имущество (основные средства, нематериальные активы. ценные бумаги и т.д.).

Выплата дивидендов - части нераспределенной прибыли, подлежащей распределению - осуществляется по решению собрания акционеров (участников).

Различают авансовые дивиденды (ежеквартальные, полугодовые) и окончательные дивиденды (рассчитанные по итогам года).

Суммы дивидендов подлежат обложению НДФЛ.

Содержание операции		Корр. счета
		Дебет	Кредит
	Списана сумма ущерба, нанесенного вспомогательному производству за счет виновного работника	73.2	23
	Списана сумма потерь от брака за счет виновного работника	73.2	28
	Списана сумма ущерба, нанесенного обслуживающему производству за счет виновного лица	73.2	29
	Собственные акции организации выкуплены ее сотрудниками	73	81
	Предоставлены работнику денежные средства в виде займа	73.1	50,51,52
	По договору займа сотрудником получены денежные средства, переведенные по почте	73.1	57
	Учтены в составе прочих доходов проценты, начисленные по займам, предоставленным сотрудникам организации	73.1	91.1
	Возвращены на расчетный (валютный счет) денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в качестве займа	51,52	73.1
	Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию (товары, работы, услуги)	73	62
	Сумма займа, предоставленного работнику, удержана из его заработной платы	70	73.1
	Сумма подотчетных денежных средств переоформлена в заем	73.1	71
	Отражена задолженность работников по оплате товаров (работ, услуг), предоставленных для них другими организациями	73	76
	Учтена разница между ценой недостающих ценностей, взыскиваемой с виновных лиц, и их стоимостью, по которой они числятся в учете	73.2	98.4
	Списана за счет виновного лица сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли	73.2	94
	Учтено погашение убытков за счет целевых взносов работников организации	73	84
	Оприходованы товары, полученные от работников в возмещение причиненного им материального ущерба	41	73.2
	Возвращены в кассу денежные средства, ранее выданные сотруднику в виде займа или в возмещение материального ущерба	50	73.1,2
	Зачислены на расчетный (валютный) счет денежные средства, поступившие от сотрудника  в качестве возмещения материального ущерба	51,52	73.2
	Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника	70	73.2
	В связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания задолженность работников организации списана на убытки	91.2	73
	Сумма материального ущерба, ранее отнесенная за счет работника и не подлежащая взысканию, учтена в составе недостач и потерь	94	73.2
	Задолженность работника организации списана в связи с чрезвычайными событиями	99	73
	Расчеты с учредителями
	образована задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	75.1	80
	получены денежные средства в счет погашения задолженности учредителей	50,51	75.1
	получены основные средства и нематериальные активы в счет погашения задолженности учредителей	08	75.1
	получены ценные бумаги в счет погашения задолженности учредителей	58	75.1
	начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации	84	70
	начислены дивиденды учредителям, не являющимися сотрудниками организации	84	75.2
	погашен непокрытый убыток за счет взносов учредителей	75	84

К счету 73 также может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.