Частина № 2.

Приклад 1.

Протягом звітного періоду платник ПДВ підприємство „Сиріус” здійснило наступні операції:

1) Відвантажило продукцію А (перша подія) за ціною 500 000 грн., крім того ПДВ 100 000 грн., ціна разом з ПДВ — 600 000 грн. Договірна (контрактна) вартість продукції А дорівнює її звичайній ціні.

2) Відвантажило товари Б (друга подія) за ціною 300 000 грн., крім того ПДВ 60 000 грн., ціна разом з ПДВ — 360 000 грн. Договірна (контрактна) вартість товарів Б дорівнює їх звичайній ціні.

3) Отримало попередню оплату 100% за товари В (перша подія) відповідно до їх договірної (контрактної) вартості у сумі 480 000 грн., у тому числі ПДВ – 80 000 грн. Звичайна ціна товарів В перевищує їх договірну (контрактну) вартість і становить 550 000 грн., крім того ПДВ 110 000 грн., ціна разом з ПДВ — 660 000 грн. Згідно з податковим законодавством ця операція є контрольованою, тому у податковому обліку продавець має визначати податкове зобов’язання з ПДВ при її здійсненні за ціною, що є не нижчою від звичайної ціни на такі товари.

4) Перерахувало попередню оплату 50% за товари Д (перша подія) у сумі 420 000 грн., у тому числі ПДВ – 70 000 грн. Договірна (контрактна) вартість товарів Д дорівнює їх звичайній ціні.

5) Оприбуткувало матеріали К (перша подія), придбані за ціною 200 000 грн., крім того ПДВ 40 000 грн., ціна разом з ПДВ — 240 000 грн. Звичайна ціна матеріалів К є нижчою за договірну (контрактну) їх вартість і становить 150 000 грн., крім того ПДВ 30 000 грн., ціна разом з ПДВ — 180 000 грн. Згідно з податковим законодавством ця операція є контрольованою, тому у податковому обліку покупець має визначати податковий кредит з ПДВ при її здійсненні за ціною, що є не вищою від звичайної ціни на такі матеріали.

6) Оприбуткувало матеріали Л (перша подія), придбані за ціною 100 000 грн., крім того ПДВ 20 000 грн., ціна разом з ПДВ — 120 000 грн. Матеріали Л призначені для використання в операціях, що звільнені від оподаткування ПДВ згідно з ст. 197 Податкового кодексу України. Договірна (контрактна) вартість матеріалів Л дорівнює їх звичайній ціні.

Необхідно визначити загальну суму податкових зобов’язань і податкового кредиту, а також суму ПДВ, що сплачується до бюджету за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді.

РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 1.

1) Визначаємо загальну суму податкових зобов’язань. Вона становить 210 000 грн., у тому числі:

-за операцією 1 – податкове зобов’язання становить 100 000 грн.;

-за операцією 3 – податкове зобов’язання становить 110 000 грн. Згідно з податковим законодавством ця операція є контрольованою, тому у податковому обліку продавець має визначати податкове зобов’язання з ПДВ при її здійсненні за ціною, що є не нижчою від звичайної ціни на такі товари. Відповідно податкове зобов’язання визначається зі звичайної ціни товарів В (без урахування ПДВ), тобто відображається у сумі 110 000 грн.

2) Визначаємо загальну суму податкового кредиту. Вона становить 100 000 грн., у тому числі:

-за операцією 4 – податковий кредит становить 70 000 грн.;

-за операцією 5 – податковий кредит становить 30 000 грн. Згідно з податковим законодавством ця операція є контрольованою, тому у податковому обліку покупець має визначати податковий кредит з ПДВ при її здійсненні за ціною, що є не вищою від звичайної ціни на такі матеріали. Відповідно податковий кредит визначається зі звичайної ціни матеріалів К (без урахування ПДВ), тобто відображається у сумі 30 000 грн.

3) Визначаємо суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді:

210 000 – 100 000 = 110 000 грн.

Приклад 2.

Протягом звітного періоду платник ПДВ підприємство „Жоржина” здійснило наступні операції:

1) Відвантажило і вивезло товари С (перша подія) за межі митної території України у митному режимі експорту, що підтверджено митною декларацією. Договірна (контрактна) вартість експортованих товарів С у національній валюті становить 400 000 грн.

2) Відвантажило товари П (перша подія) за ціною 700 000 грн., крім того ПДВ 140 000 грн., ціна разом з ПДВ — 840 000 грн. Договірна (контрактна) вартість товарів П дорівнює їх звичайній ціні.

3) Придбало у розташованого в Україні постійного представництва нерезидента, яке не зареєстроване платником ПДВ, послуги Ф, місце постачання яких розташоване на митній території України. Договірна (контрактна) вартість послуг Ф – 100 000 грн. У звітному періоді було підписано акт, що підтверджує постачання цих послуг, і перераховано постійному представництву нерезидента 100 000 грн.

4) Використало в операціях, звільнених від оподаткування згідно зі ст. 197 Податкового кодексу України, матеріали Н вартістю 150 000 грн. (без урахування ПДВ). Ці матеріали були придбані у одному з минулих періодів за ціною 150 000 грн., крім того ПДВ 30 000 грн., ціна разом з ПДВ — 180 000 грн. Оскільки раніше планувалося їх використати в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності, то у періоді їх придбання було відображено податковий кредит у сумі 30 000 грн.

5) Перерахувало попередню оплату 100% за товари Т (перша подія) у сумі 240 000 грн., у тому числі ПДВ – 40 000 грн. Договірна (контрактна) вартість товарів Т дорівнює їх звичайній ціні.

Необхідно визначити загальну суму податкових зобов’язань і податкового кредиту, а також суму ПДВ, що сплачується до бюджету за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді.

РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 2.

1) Визначаємо загальну суму податкових зобов’язань. Вона становить 190 000 грн., у тому числі:

-за операцією 2 – податкове зобов’язання становить 140 000 грн.;

-за операцією 3 – податкове зобов’язання становить 20 000 грн. Це пояснюється тим, що при придбанні послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, у постійного представництва нерезидента, яке не зареєстроване платником ПДВ, сам покупець повинен виходячи із договірної (контрактної) вартості послуг нарахувати податок на додану вартість за основною ставкою (20%) і сплатити його бюджету, що передбачено ст. 180 та ст. 208 Податкового кодексу України. Таким чином, податкове зобов’язання визначається у такому розмірі: 20 000 грн. (100 000 х 20%);

-за операцією 4 – податкове зобов’язання становить 30 000 грн. Це пояснюється тим, що за матеріалами Н раніше, у періоді їх придбання, було відображено податковий кредит у сумі 30 000 грн., а у звітному періоді плани змінилися і їх було використано в операціях, звільнених від оподаткування згідно з ст. 197 Податкового кодексу України. За таких умов у звітному періоді слід нарахувати податкове зобов’язання виходячи з вартості придбання матеріалів (без урахування ПДВ), тобто у сумі 30 000 грн. (150 000 х 20%), що передбачено п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, з урахуванням норм п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України.

2) Визначаємо загальну суму податкового кредиту. Вона становить 40 000 грн., у тому числі:

-за операцією 5 – податковий кредит становить 40 000 грн.

3) Визначаємо суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді:

190 000 – 40 000 = 150 000 грн.