4. Особенности учета материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Определить фактическую себестоимость материалов во многих случаях возможно лишь по некоторым партиям материалов. Материально-производственные запасы удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость по учетным ценам.

Пример. Предприятие получило от поставщика материалы на сумму 23 ООО руб., НДС — 4140 руб. Стоимость доставки материалов 2950 руб., в том числе НДС 18% — 450 руб. Учетная цена материалов 24 ООО руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета указанных операций с применением счетов 15 и 16 даны в табл. 9.8.

Таблица 9.8

Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15,16

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Получены материалы по цене поставщика	Приходный ордер, накладная поставщика	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	23 000
Учтен НДС на стоимость материалов	Счет-фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	4140
Учтены транспортные расходы по доставке материалов	Акт об оказании услуг по доставке	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	2500
Учтен НДС на стоимость транспортных услуг	Счет-фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	450
Оприходованы материалы по учетным ценам	Акт	10 «Материалы»	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	24 000
Определено отклонение фактической стоимости материалов от стоимости, рассчитанной по учетным ценам: (23 000 + 2500) - 24 000 = 1500 руб.	Справка- расчет бухгалтерии	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	1500

Как видно из примера, при учете материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет.

Сумма отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается по формуле

_ С„(сч.16) + Д.(,,.16) _х

^0Т'"- С_!а(сч. 10) + Д_т(сч. 10)

где С_1а (сч. X) — сальдо на начало месяца по дебету счета № X, Д_т (сч. X) — оборот по дебету счета № X за отчетный месяц, К,, (сч. X) — оборот по кредиту счета X за отчетный месяц.

Пример. На предприятии числится остаток материалов на складе по учетным ценам 44 ООО руб. Отклонение в стоимости материальных ценностей на начало месяца — 3330 руб. В течение месяца оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 75 000 руб, Фактическая себестоимость материалов составила 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб. В том же месяце списаны материалы на сумму 68 000 руб. по учетным ценам.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 000 руб. — отражена фактическая себестоимость материалов без учета НДС.

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 14 400 руб. — учтен НДС по приобретенным материалам.

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 75 000 руб. — оприходованы материалы по учетным ценам.

Для наглядности и упрощения дальнейших расчетов и ведения бухгалтерских записей составим оборотную ведомость по счетам (табл. 9.9).

Таблица 9.9

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15,16

№ счета	Наименование счета	Сальдо 1			Обороты			Сальдо 2
		Д	К	Д		К	Д		К
10	Материалы	44 000		75 000		68 000	51 000
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей			80 000		80 000
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	3330		5000		4760	3570

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 5000 руб.— отражено отклонение в стоимости материалов (80 ООО - 75 ООО).

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы» 68 000 руб. — списаны материалы в производство по учетным ценам.

Рассчитываем подлежащую списанию сумму отклонения в стоимости материальных ценностей:

= ^{3330 + 5000} - х 68000 = 4760 руб.

44 000 + 75 000

На сумму рассчитанного отклонения делается проводка:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 4760 руб. — списано отклонение в стоимости материалов за отчетный месяц.