СОДЕРЖАНИЕ
1. Порядок проведения аудита операций с облигациями 3
2. Учет выпуска облигаций. Учет начисления и выплаты купонного дохода 8
3. Задача 17
4. Задача 19
5. Задача 20
Список использованных источников 22
1. Порядок проведения аудита операций с облигациями
Особенности аудита операций с облигациями предопределены специфическим объектам аудита, большим количеством нормативно-правовых актов, регулирующих развитие рынка ценных бумаг.
Целью аудита операций с облигациями является установление соответствия совершенных операций с облигациями, к ним относятся:
проверка законности сделок с облигациями и правильности их оформления;
экспертиза правильности определения рыночной стоимости облигаций;
экспертиза проведения дополнительных эмиссий и правильности их бухгалтерского учета;
оценка степени финансового риска и целесообразности приобретения облигаций;
проверка начисления, выплаты процентов и отражения этих операций в бухгалтерской отчетности;
проверка правильности налогообложения операций с облигациями;
выявление фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении операций с облигациями.
В основном используются следующие методы аудита операций с облигациями:
аналитический - предполагает выполнение анализа операций с облигациями, их отражение в отчетности;
статистический - основан на факторном анализе, использовании индексного метода выборок, группировок и сравнений;
нормативный - основан на использовании имеющихся нормативов эффективности тех или иных операций с облигациями;
экспертный - применяется при сложности учета операций с облигациями, когда для определения фактического состава этих операций необходима специальная экспертиза;
фактической проверки - аудитор проверяет наличие облигаций, отчеты о движении облигаций, бухгалтерскую отчетность по операциям с облигациями, делает официальные запросы с целью подтверждения фактора совершения отдельных операций, опрашивает держателей облигаций и т.д.
Основные направления аудита операций с облигациями акционерного общества:
1. Аудитор обязан проверить в протоколе учредительного собрания и устава акционерного общества:
тип акционерного общества;
количество, тип, категории и номинальную стоимость объявленных, размещенных и дополнительных облигаций;
порядок и условия выпуска, размещения и конвертации облигаций;
полномочия совета директоров;
порядок ведения процентов по облигациям;
порядок и условия оплаты облигаций акционерного общества;
права и полномочия владельцев определенных видов, категорий облигаций.
Далее, аудитор обязан обратить внимание на соблюдение конкретных положений учредительных документов в практике акционерных обществ.
2. Аудит расчетов с акционерами и учредителями. Следует обратить внимание на следующие моменты:
соблюдение сроков оплаты уставного капитала;
своевременность и полноту оплаты облигаций;
законность и обоснованность оценки оплаты облигаций;
правильность оформления документов по взносам в уставной капитал, квитанций, актов приемки имущества;
правильность расчетов при реорганизации и ликвидации предприятия;
полноту и правильность бухгалтерского учета расчетов с учредителями.
3. Аудит оценки облигаций. Проверяются следующие позиции:
по какой стоимости реализуются облигации;
как отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций в бухгалтерском учете;
производится ли переоценка балансовой стоимости облигаций;
кто производит оценку облигаций.
4. Аудит движения облигаций. Аудитор обязан проверить:
оформление движения облигаций;
соблюдение сроков и обоснованность записей в реестре акционеров;
ведение журнала выдачи выписок из реестра акционеров;
соблюдение порядка расчетов при движении облигаций.
5. Аудит начисления и выплаты процентов по облигациям. В обязательном порядке проверяется:
процедура выплаты процентов по облигациям и соответствие фактического порядка утвержденному положению;
сроки выплаты процентов по видам облигаций;
правильность и правомерность начисления и выплаты процентов по конвертируемым облигациям;
точность начисления и выплаты процентов.
6. Аудит налогообложения операций с облигациями. Аудитор должен прежде всего обратить внимание:
правильность начисления налогооблагаемой базы;
правильность применения ставки налога на операции с облигациями;
правильность расчета налога;
соблюдение сроков уплаты налога;
действия, позволяющие уклоняться орт уплаты налога;
правильность составления справки об уплате налога;
правильность определения источника уплаты налога.
7. Аудит конвертации облигаций. Это одно из наиболее сложных направлений аудита облигаций. Аудитор при проверке обращает внимание на такие моменты, как:
наличие утвержденного положения о порядке и условиях конвертации облигаций;
соблюдение положения, порядка и условий конвертации на практике;
учет движения стоимости облигаций при их конвертации;
учет доплат, выплат разницы в стоимости конвертируемых облигаций;
отражение в учете всех операций с конвертацией.
8. Аудит наследования и дарения облигаций. В этом случае проверяется:
наличие документов (завещание, договор дарения),
законность наследования и дарения;
соблюдение сроков вступления наследников в свои права;
наличие решения совета директоров или собрания акционеров;
отражение в учете передачи права собственности наследникам или получателям даров, соответствующие изменения в реестре.
9. Аудит купли-продажи облигаций. Аудит проверяет:
наличие договора купли-продажи;
правомерность заключения договора купли-продажи;
наличие в договоре цены, ее обоснованность.
10. Аудит хранения облигаций. Аудитор проверяет:
организацию учета хранящихся облигаций;
фактическое хранение облигаций;
основание на хранение облигаций.
11. Аудит залоговых операций. Следует проверить соответствие содержания залога облигаций действующему законодательству, в частности Гражданскому кодексу РФ.
При проведении проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций с облигациями особое внимание обращает на счета и другие документы, на которых отражаются результаты этих операций.