15.16. Содержание отчета об изменениях капитала. Техника составления

ПБУ «бухгалтерская отчетность организации» установлен перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете об изменении капитала. Данный перечень формирует вертикальную структуру отчета:

• Величина капитала на начало отчетного периода

• Увеличение капитала всего за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица(слияние, присоединение), доходов, которые в соответствии с правилами БУ и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

• Уменьшение капитала всего, в т.ч. за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица(разделение, выделение), расходов, которые в соответствии с правилами БУ и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

• Величина капитала на конец отчетного периода

Изменение капитала рассматривается за отчетный и предыдущий периоды; остаток капитала раскрывается на начало и конец отчетного периода, начало и конец предыдущего периода, а так же на конец периода, предшествующего предыдущему.

Информация об изменении капитала должна быть представлена по составляющим элементам:

• Уставный - 80

• Резервный – 82

• Добавочный – 83

• Нераспределенная прибыль – 84

• Резервы

Величина уставного капитала показывается в оценке, зарегистрированной в учредительных документах предприятия. Все изменения, вносимые в учредительные документы, связанные с изменением величины уставного капитала, как в строку повышения, так и в строку понижения, должны отражаться на счетах БУ и, следовательно, в отчетности предприятия.

Добавочный капитал формируется за счет:

• Эмиссионного дохода АО, полученного от размещения акций сверх их номинальной стоимости

• Суммы дооценки внеоборотных активов

• Средств целевого финансирования, направленных на приобретение инвестиционного актива

Добавочный капитал может быть направлен на уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки только в части, сформированного добавочного капитала за счет прироста стоимости ОС.

Резервный капитал раскрывается в соответствии с учредительными документами и законодательством. Может формироваться за счет прибыли предприятия и направляться на покрытие убытков за отчетный год и выплату дивидендов по привилегированным акциям.

По статье «нераспределенная прибыль», отражаются суммы прибыли, образованной в отчетном периоде. Использование прибыли может быть осуществлено по следующим направлениям:

• На выплату доходов учредителям по итогам утверждения годовой БО

• На покрытие убытков отчетного периода

• Резервы, образованные в соответствии с законодательством - 82

• Резервы, образованные с учредительными документами – 82

• Оценочные резервы. Создаются на предприятии в соответствии с положениями учетной политики и нормативными актами, регулирующими веление БО, и составление БО образуется по следующим направлениям:

  • По сомнительной дебиторской задолженности – 63

  • Под обесценение ценных бумаг – 59

  • Под обесценение стоимости ТМЦ

• Резервы предстоящих расходов и платежей. Могут формироваться в соответствии с учетной политикой по следующим видам резервов – 96:

  • Предстоящей оплаты отпусков

  • На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

  • Производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

  • На ремонт ОС

  • На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Справочно в отчете об изменении капитала отражают данные:

• О стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности

• О направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов(в части обычных видов деятельности и капитальных вложений во внеоборотные активы) в сравнении с предыдущим отчетным годом