Розділ 9. Окремі питання організації обліку

9.1. Організація обліку біологічних активів Довгострокові біологічні активи тваринництва

Довгострокові біологічні активи тваринництва (ДБАТ) – це тварини, які в процесі біологічних перетворень здатні давати сільгосппродукцію та\або додаткові біологічні активи, іншим чином приносити економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 місяців, крім тварин на вирощуванні та відгодівлі (п. 4 П(С)БО 30 «Біологічні активи»).

Об’єкти бухгалтерського обліку ДБА тваринництва:

• корови і бики-плідники;

• свиноматки і кабани-плідники;

• вівцематки і барани-плідники;

• конематки та жеребці.

ДБАТ, залежно від їх оцінки, обліковуються на субрахунках [52]:

163 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, оцінені за справедливою вартістю»;

164 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, оцінені за первісною вартістю».

По дебету цих рахунків відображають надходження ДБА тваринництва, а по кредиту – їх вибуття.

При зарахуванні на баланс ДБА оцінюються за вартістю, яка залежить від джерел надходження тварин на підприємство:

• придбання за плату – за первісною вартістю;

• безоплатне отримання – за справедливою вартістю;

• внесок до статутного капіталу – за погодженою справедливою вартістю;

• обмін на подібні або неподібні активи – за справедливою вартістю переданого БА, або за справедливою вартістю переданого БА, збільшеною (зменшеною) на суму грошових коштів, які підлягають сплаті (отриманню) за обмінною операцією;

• переведення зі складу поточних біологічних активів – за справедливою вартістю БА на дату їх переведення, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Витрати на придбання ДБАТ і вартість тварин, що надійшли до основного стада з групи молодняку, відображаються на субрахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів».

Порядок відображення господарських операцій з надходження ДБАТ наведено в таблиці 9.1.

Таблиця 9.1

Кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку типових господарських операцій з надходження дбат

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Придбання ДБА тваринництва за плату
1	Перерахований аванс постачальнику згідно з угодою купівлі-продажу за тварин основного стада	371	311
2	Відображений податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної	641	644
3	Відображені витрати на придбання ДБА тваринництва	155	631
4	Оприбутковані тварини в основне стадо за первісною вартістю на підставі акта	164	155
5	Відображені розрахунки з ПДВ	644	631
6	Проведене зарахування заборгованостей	631	371
Отримання ДБА тваринництва безоплатно і як внесок до статутного капіталу
1	Відображена вартість безоплатно отриманих ДБА тваринництва за справедливою вартістю	163	424
2	Відображені витрати на доставку безоплатно отриманих ДБА тваринництва власним транспортом	155	23
3	Віднесені транспортні витрати на вартість ДБА тваринництва	163	155
4	Відображена заборгованість засновника – платника ПДВ із внеску до статутного капіталу підприємства	46	40
5	Отримані і оприбутковані від засновника ДБА тваринництва	163	46
6	Відображений податковий кредит з ПДВ (на підставі накладної)	641	46
Придбання ДБА тваринництва в обмін на запаси
1	Відвантажене зерно ячменю згідно з угодою міни в обмін на тварин основного стада	361	701
2	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ	701	641
3	Списана собівартість зерна ячменю (купованого)	901	208
4	Відображені витрати на придбання тварин основного стада	155	631
5	Відображений податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної)	641	631
6	Оприбутковані тварини до складу ДБА	163	155
7	Проведене зарахування заборгованостей	631	361
Надходження тварин в основне стадо зі складу поточних біологічних активів
1	Переведений молодняк тварин до складу ДБА тваринництва	155	212
2	Оприбутковані тварини в основне стадо	163	155

Витрати, пов’язані з біологічними перетвореннями біологічних активів, визнаються витратами основної діяльності, їх облік ведеться відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» за об’єктами обліку ДБА. У бухгалтерському обліку ці витрати відображаються на окремих субрахунках рахунка 23 «Виробництво». Витрати на утримання ДБАТ обліковуються за дебетом субрахунку 232 «Тваринництво» в розрізі статей затрат, установленими підприємством і відображеними в наказі про облікову політику (корми, біопрепарати, послуги допоміжних виробництв, амортизація ДБАТ, загально виробничі витрати, затрати на утримання основних засобів тощо).

Субрахунок 232 закривається після відображення доходів (витрат) від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції (сума різниці між вартістю, визначеною за справедливими цінами отриманих додаткових біологічних активів і сільгосппродукції, та витратами, пов’язаними з біологічними перетвореннями ДБА). Відображення витрат в обліку на утримання тварин основного стада наведено в табл.9.2.

Таблиця 9.2