16.2. Формирование финансовых результатов деятельности организации

Прибыль является обобщающим стоимостным показателем, характеризующим финансовый результата предпринимательской деятельности организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации открывается счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности любой организации.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту-прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат.

Счет 99 «Прибыли и убытки» связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в форме отчетности «Отчет о финансовых результатах» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж.

В процессе формирования финансовых результатов рассчитывают:

• валовую прибыль (П_В);

• прибыль (убыток) от продаж (П_ПР);

• прибыль (убыток) до налогообложения (П_ДН);

• чистую прибыль (убыток) отчетного периода (П_Ч).

Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (нетто) и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле:

П_В=В_пр – С , (16.1)

где В_пр – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), руб.

С - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, руб.

На предприятиях торговли валовая прибыль характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т.е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.

Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается по формуле:

П_пр=В_пр – С – Р_к – Р_упр , (16.2)

где Р_к – коммерческие расходы, руб.

Р_упр – управленческие расходы, руб.

Финансовый результата от всех видов обычной деятельности выражается показателем «Прибыль (убыток) до налогообложения (Пдн), Расчитываем по формуле:

Пдн = П_пр + ПРП – ПРУ + ПД – ПР, где

ДУ – доход от участия в других организациях, руб.;

ПРП, ПРУ – проценты к получению, проценты к уплате, руб.;

ПД, ПР – прочие доходы, прочие расходы, руб.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая прибыль (убыток) отчетного периода П_ч, которая формируется на счете 99 «Прибыль и убытки» и рассчитывается по формуле:

УРНП (УДН_н); ПНО (ПНД) П_ч = П_дн – УРНП + ПНО ⁺ ОНА ₊ ОНО

(УДНП – (ПНА)

где УРНП (УДНП) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, определяемый как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль;

ПНО (ПНА) – постоянное налоговое обязательство (актив), определяемые путем умножения постоянных разниц на ставку налога на прибыль.

ОНА – отложенный налоговой актив, определяемый как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль;

ОНА – отложенное налоговое обязательство, определяемое путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

В отчете о финансовых результатах отражается сумма текущего налога на прибыль (ТНП). Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумме постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле:

ТНП = УРНП (УДНП) +_{__} ПНО (ПНА) + _ ОНА + _ОНО

Величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Чистая прибыль является источником выплаты дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала организации, ее расширенного воспроизводства. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль» (проверить!), которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала чистую прибыль на покрытие те­кущих и инвестиционных расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу можно найти различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности организации в каждом конкретном случае рассматривается. В целом понятие «финансовый результат» содержит определенный экономический смысл:

• превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство;

• превышение выручки от продаж (стоимости реализованной продукции) над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и продажей (реализацией);

• превышение чистой прибыли отчетного периода над понесенными убытками.

Таким образом, финансовый результат в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.