10

Лекция № 1 содержание управления затратами на предприятии

1. Сущность затрат.

2. Функции управления затратами.

3. Принципы управления затратами.

4. Классификация затрат.

1.

Экономическая наука и практика занимаются изучением затрат одновременно с развитием производства. В настоящее время можно выделить следующие подходы к изучению затрат. Определение затрат, исходя из теории трудовой стоимости, согласно которой затраты на­родного хозяйства и хозяйственных субъектов — это труд и только труд. На практике же в составе затрат учитывается использование некото­рых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборот­ных фондов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логисти­ческой теории — это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же эти затраты проявляются в виде целенаправленного и упорядоченного дви­жения и использования некоторых ограниченных ресурсов: капитало­вложений, основных и оборотных фондов, природных богатств (21). На сегодняшний день определение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным и его нельзя при­знать приемлемым, а философско-теоретическое определение затрат с позиций логистической теории в практическом плане недостаточно раз­работано. Поэтому мы рассматриваем определение затрат с общепри­нятых практических позиций. Затраты характеризуют в денежном вы­ражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «издерж­ки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем фактически эти понятия имеют разное экономическое содержание.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важ­ных положениях.

1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции за определенный период.

2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в на­туральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т. е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 5 авгу­ста 1992 г. №552 определило состав затрат (не расходов и не издержек!) на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость при формировании финансовых резуль­татов предприятия.

В затраты на производство и реализацию продукции включаются предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного обору­дования и машин, управлением производством и управленческие и ком­мерческие затраты, связанные с общим, административным управлени­ем и сбытом продукции.

Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа.

Понятие «расходы» часто принимают идентичным понятию «вы­платы». Однако разница между этими терминами есть. Выплаты пред­ставляют собой фактический расход наличных денежных средств (на­пример, покупка за наличные), а расходы — это как оплата наличными деньгами, так и покупка в кредит. Следовательно, понятие «расходы» шире понятия «выплаты».

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений его деятельности делятся на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы

• чрезвычайные расходы.

В дальнейшем мы будем рассматривать только расходы по обычным видам деятельности предприятия, которые связаны с изготовлени­ем и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, при­обретением и продажей товаров. Именно эти расходы можно сравнивать с затратами и выявлять их различия.

Различия есть во временной соотнесенности расходов и затрат. Затраты, в отличие от расходов, отражаются в учете предприятия на момент потребления в производственном процессе. В конечном итоге все расходы по обычным видам деятельности предприятия за опреде­ленный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы, не отнесенные к затратам по каким-то причинам, характери­зуют ошибки учета затрат на производство и сбыт продукции.

В стоимостной оценке по периодам работы предприятия расходы отличаются от затрат.

Расходы за определенный период работы предприятия могут пре­вышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат.

Ситуация А

Расходы на приобретение материала N есть, а потреб­ления его на производство продукции нет. Материал хранится на складе. Р>3.

Ситуация Б

Затраты 3 на производство с использованием материала N есть, а расходов на его приобретение нет. Материал берется со склада. Р<3

Ситуация В

Расходы на приобретение материала N есть и весь ма­териал за отчетный период использован на производ­ство продукции. Р=3

Примеры

1. Расходы предприятия в периоде работы 1, не являющиеся его затратами за этот период:

• оплата сырья и материалов, приобретенных в запас;

• выплата заработной платы персоналу за прошедший или будущий периоды работы;

• расходы будущих периодов. Они производятся в данном отчетном периоде, но в затраты включаются в последующие отчетные периоды для равномерного включения в себестоимость продукции, работ и услуг (например, расходы на годовую подписку периодической печа­ти, взнос арендной платы за последующие периоды, расходы по освое­нию производства новой продукции, расходы на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и другие расходы).

2. Затраты предприятия за период работы 2, не являющиеся его расходами в этом периоде:

• переработка ранее купленного сырья и материалов;

• начисленная заработная плата персоналу за работу в прошед­шем или будущем периодах;

• сумма резерва предстоящих расходов и платежей в целях равномерного включения в себестоимость продукции, работ и услуг предстоящих расходов (например, на оплату отпусков, выплату вознагражде­ния за выслугу лет, выплату вознаграждений персоналу по итогам работы за год, ремонт основных средств и предметов проката и др.).

3. Затраты предприятия за период работы 3, являющиеся его рас­ходами в этом периоде:

• оплата сырья и материалов, которые приобретены и переработа­ны в отчетном периоде;

• начисленная и выплаченная заработная плата персоналу, труд которого использован в отчетном периоде;

• оплата за техническое обслуживание и ремонт оборудования и машин, выполненных в отчетном периоде;

• оплата упаковочных материалов, комиссионного вознагражде­ния торговому представителю в отчетном периоде, за продажу продук­ции в этом периоде.

Издержки — это реальные или предположительные затраты фи­нансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда» — ни матери­альные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в букваль­ном смысле этого слова представляют собой совокупность перемеще­ний финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери до­хода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.

Издержки оказывают влияние на конечный финансовый резуль­тат работы предприятия — прибыль.

Понятие расходов уже понятия издержек — оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде.

Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга, причем эти различия носят преимущественно предметный харак­тер. Эти различия обусловлены тремя основными причинами:

1. Затраты и издержки различаются сущностной экономической природой оценки. Затраты имеют расчетную (калькуляционную) при­роду оценки. Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и необязательно связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.

2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет аналогов среди издержек (например, расчетные риски, расчетная заработная плата предпринимателя в ин­дивидуальных частных предприятиях, расчетная арендная плата за пользование помещениями, находящимися в частной собственности у предпринимателя, расчетные проценты на собственный капитал, расчетные амортизационные отчисления и др.).

3. Отсутствие у издержек прямой связи с изготовлением продукции. Издержки в отчетном периоде хотя и возникают в рамках произ­водственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое для произ­водственной деятельности имущество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата имущественного и зе­мельного налогов). Издержки, связанные с чрезвычайными ситуация­ми, не относящиеся к затратам на производство продукции в отчетном периоде (например, восстановление ущерба, нанесенного стихийным бедствием).

Некоторые целевые издержки имеют одинаковую оценку с вели­чиной затрат за определенный период при расчете прибылей и убытков во внешнем (финансовом) отчете предприятия (например, материаль­ные затраты, оплата труда персоналу, амортизационные отчисления и прочие затраты).

Расходы и издержки могут отличаться от затрат по источникам их выплаты.

Расходы и издержки в пределах сумм, нормируемых государством, включаются в затраты на производство продукции, работ и услуг (на­пример, командировочные, представительские, на рекламу и др.). Если расходы и издержки превышают нормативную величину, установлен­ную государством, то их величина, превышающая нормативную, про­изводится за счет прибыли предприятия или за счет работника, допус­тившего это превышение (например, разница в стоимости авиабилета бизнес-класса и эконом-класса, если работнику дается право лететь по билету эконом-класса).

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изде­лия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и т.д.) Обнов­ляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уров­не затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаружи­вается при их классификации (см. гл. 2), которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результа­ты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздей­ствия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача — правильное отнесе­ние затрат на производственные подразделения и отдельные виды дея­тельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность—это сложность и противоречи­вость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капи­тальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высо­ких затрат на ее утилизацию и т.п.

Управление затратами на предприятии призвано решать следую­щие основные задачи:

• выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

• определение затрат по основным функциям управления;

• расчет затрат по операционным географическим сегментам, производственным подразделениям предприятия;

• исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать за­траты при выборе и принятии хозяйственных решений;

• выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

• поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственно­го процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

• выбор способов нормирования затрат;

• выбор системы управления затратами, соответствующей усло­виям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе.

Толь­ко такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономи­ческой эффективности работы предприятия.

2.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнени­ем. Функции управления затратами реализуются через элементы управ­ленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выпол­нения, учет и анализ.

Выполнение функций управления в полном объеме по всем эле­ментам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).

Управление затратами — это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования производственных ресурсов на предприятии. При этом управление затратами шире, глубже и многообразнее, а, следовательно, и сложнее суммирования управления эффективностью использования отдельных производственных ресурсов, поскольку учитывает их ком­плексное использование, возможную взаимозаменяемость и различия в величине и сроках влияния на результаты работы предприятия.

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (произ­водств, цехов, отделов, участков и т.п.). Отдельные функции и элемен­ты управления затратами выполняются служащими предприятия непо­средственно или при их активном участии. Например, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса, а сле­довательно, на производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т.п.

Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию (использование) и утилиза­цию продукции (работ, услуг).

Управление затратами не является самоцелью, но совер­шенно необходимо для достижения предприятием определенного экономического результата, повышения эффективности работы.

Функции управления затратами первичны по отношению к производству, т.е. для достижения определенного производственно­го, экономического, технического или другого результата сначала нуж­но произвести затраты. Поэтому цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на пер­спективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на ста­дии краткосрочного планирования).

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбы­та, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на марке­тинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия.

Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и под­вержена влиянию инфляционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления предпри­ятиями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочное планирование затрат, отражающее нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами.

Организация — важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют затратами, т.е. кто это делает, в какие сроки, с использо­ванием какой информации и документов, какими способами. Опре­деляются места возникновения затрат, центры затрат и центры от­ветственности за их соблюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и спе­циалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация и регулирование затрат предполагают сравнение ' фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и при­нятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изме­нились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются. Своевременная координация и регу­лирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного сры­ва в выполнении запланированного экономического результата дея­тельности.

Активизация и стимулирование подразумевают изыскание таких способов воздействия на участников производства, которые побужда­ли бы соблюдать установленные планом затраты и находить возможно­сти их снижения. Подобный образ действий может мотивироваться как материальными, так и моральными факторами. Нельзя стимулы к со­блюдению и экономии затрат заменять наказанием за перерасход. В этом случае работники основные усилия будут прикладывать к тому, чтобы оспорить уровень планируемых затрат, завысить его. Тогда дости­жение основной цели предприятия - получение максимально возмож­ной прибыли за счет снижения затрат — станет трудновыполнимой задачей.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготов­ки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Например, при оценке стоимости материальных производственных за­пасов произведенные затраты устанавливают путем производственно­го учета, а информацию о фактических результатах деятельности пред­приятия и всех его расходах на производство поставляет бухгалтерский учет. Производственный учет входит в систему управленческого уче­та, позволяющего контролировать затраты и принимать решения об их целесообразности.

Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помога­ет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информа­цию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь—сравнение запланированных и факти­ческих затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирую­щими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточне­ние планов, если они не могут быть выполнены вследствие объективно­го изменения производственных условий.

Итак, управление затратами — это динамический процесс, вклю­чающий управленческие действия, целью которых является достиже­ние высокого экономического результата деятельности предприятия.

3.

Основные принципы управления затратами выработаны практи­кой и сводятся к следующему:

• системный подход к управлению затратами;

• единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;

• управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изде­лия — от создания до утилизации;

• органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством про­дукции (работ, услуг);

• недопущение излишних затрат;

• широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

• совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;

• повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Системный подход находит свое выражение в том, например, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Что бы то ни было: низкий уровень нор­мирования затрат, посредственная мотивация и стимулирование персо­нала за их снижение, недостаточный по объему и неудовлетворитель­ный по качеству анализ, система учета затрат, не обеспечивающая потребности руководства,—оно неизбежно скажется на функциониро­вании системы. Именно слабое звено определяет надежность (эффектив­ность) работы всей производственной системы, какой является пред­приятие. Недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на нуль всю работу.

Методическое единство управления затратами на разных уров­нях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии.

Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

4.

Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы их формирования и взаимоотношения между их отдельными частями.

Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат.

Таблица 1.