Тема 12. Бюджетування на підприємстві

1. Бюджетування як функція фінансового контролінгу. Принципи та етапи бюджетування.

2. Способи бюджетування. Система бюджетів на підприємстві.

3. Планування прибутків і збитків, ліквідності, показників балансу.

4. Бюджетний контроль та аналіз відхилень.

Бюджетування – це процес складання бюджетів і контролю за їх виконанням. Ознаками його є:

• короткостроковість (до 1 року),

• високий рівень конкретизації,

• внутрішня спрямованість,

• тісна інтеграція з контролем та аналізом відхилень.

Бюджет - це оперативний фінансовий план короткострокового періоду, що розроблюється звичайно в межах одного року (кварталу, місяця), що відображає витрати і надходження фінансових ресурсів в процесі здійснення конкретних видів господарської діяльності. Розробка планових бюджетів на підприємстві характеризується терміном "бюджетування" і направлене на вирішення двох основних завдань:

• визначення обсягу і складу витрат, пов'язаних з діяльністю окремих структурних одиниць і підрозділів підприємства;

• з абезпечення покриття цих витрат фінансовими ресурсами з різних джерел.

Класифікація бюджетів оперативного планування
1. Згідно видів діяльності підприємства	бюджет з оперативної діяльності
	бюджет з інвестиційної діяльності
	бюджет з фінансової діяльності
2. Залежно від видів витрат	поточний бюджет
	капітальний бюджет
3. Залежно від широти номенклатури витрат	функціональний бюджет
	комплексний бюджет
4. Залежно від методів розробки	стабільний бюджет (фіксований)
	гнучкий бюджет

Особливою формою бюджету виступає платіжний календар, що складається з окремих видів руху грошових коштів - податковий платіжний календар, платіжний календар з розрахунків з постачальниками, по обслуговуванню боргу тощо - та підприємству в цілому.

Етапи бюджетування

Зміст етапу	Виконавці	Строки
Вироблення стратегічний цілей	Група страт пл-ня	Постійно
Оформлення і доведення до менеджерів “бюджетної резолюції”	Центральна служба контролінгу	До 1.07 пот року
Розробка первинних форм, за якими проводитиметься збір інформації	Відділ контролінгу	До 1.08
Заповнення первинних форм і направлення їх до відділу контролінгу	Структурні підрозділи	До 1.09
Розробка фінансових прогнозів, планування й аналіз альтернатив	Контролер і відповідні служби	До 1.10
Збалансування планів шляхом оптимального поєднання наявних альтернатив	Служби контролінгу	До 15.10
Координація показників різних бюджетів	Служби контролінгу	До 15.10
Фіксація узгоджених показників у конкретних бюджетах	Служби контролінгу	До 1.11
Затвердження бюджетних показників, доведення їх до виконавців	Правління, керівництво	До 1.12
Бюджетний контроль (виявлення відхилень, їх причин)	Служби контролінгу	Протягом бюдж року
Рапортування (підготовка проміжних і кінцевих звітів) про результати виконання бюджетів	Служби контролінгу	Протягом бюдж року
Коригування планів і бюджетів згідно до рекомендацій, що містяться у рапортах	Група стратегіч­но­го пл-ня, керівниц­тво, контролер	Протягом бюдж року

2.

Розрізняють два основні види бюджетів: гнучкі і фіксовані.

У гнучких бюджетах планові розрахунки затрат і фінансових результатів прив’язуються до обсягів виробництва (прикладом є бюджет умовно-змінних витрат).

Показники фіксованих бюджетів переважно не змінюються зі зміною обсягів виробництва (бюджет адміністративних витрат, бюджет на рекламу).

За способами бюджетування розрізняють: традиційне бюджетування та нуль-базис-бюджетування (ZBB).

1). Методологію ZBB використовують у разі заснування нового підприємства, розширення діючого чи в рамках контролінгу витрат з метою виявлення резервів їх зниження. Базою для нуль-базис-бюджетування є точка “нуль-базис”, і всі планові показники обчислюються на підставі нового розрахунку норм та нормативів витрат, їх складу та структури; аналізуються всі статті витрат і визначається резерви економії. Бюджетні показники за цим способом розраховуються на основі розрахунку потреби в капіталі для фінансування необоротних та оборотних активів на основі нормування, калькулювання собівартості, ціноутворення.

2). В основі традиційного бюджетування лежать показники діяльності (показники потреби в капіталі та рівня витрат попередніх періодів). При цьому застосовується методологія екстраполяції (побудова рядів динаміки показників у часі з чітко вираженим трендом (тенденцією зміни економічних показників).

Відмінність полягає у тому, що традиційне планування зорієнтоване на показники діяльності, зокрема витрати попередніх періодів. А головною метою ZBB є визначення оптимального рівня витрат підприємства та пріоритетних напрямів використання обмежених фінансових ресурсів. Система бюджетів на підприємстві включає:

1. сукупність основних бюджетів,

2. первинний бюджет,

3. сукупність часткових бюджетів.