Відомість розподілу загальновиробничих витрат

Вид продукції	Сума прямих витрат, грн.	Відношення загальновиробничих витрат до прямих, %	Розподіл непрямих витрат	Разом витрати, грн.
А	46028		20036	66064
Б	35978		15662	51640
Разом	82006	43,53	35698	117704

Синтетичні рахунки Аналітичні рахунки

Дт 23 "Виробництво" Кт			Дт 231 "Виробництво продукції "А" Кт
Сальдо 39 000			Сальдо 17 800
1) 21 000	8) 116 000		1) 12 000
2) 3 060	9) 804		2) 1 050	8) 66 000
3) 33 000			3) 19 000	9) -1036
4) 11 946			4) 6 878
6) 13 000			6) 7 100
7) 35698			7) 20036
Оборот 117704	Оборот – 116804		Оборот 66064	Оборот 64964
Сальдо 39 900			Сальдо 18 900

Дт 91"Загальновиробничі витрати" Кт			Дт 232 "Виробництво продукції Б" Кт
Сальдо 0			Сальдо 21 200
1) 4 500			1) 9 000
2) 940			2) 2 010
3) 9 000			3) 14 000	8) 50 000
4) 3 258	7) 35698		4) 5 068	9) 1 840
5) 14 000			6) 5 900
6) 4 000			7) 15662
Оборот 35698	Оборот – 35698		Оборот 51640	Оборот 51 840
Сальдо 0			Сальдо 21 000

Названа відомість є підставою для розподілу непрямих витрат і відображення їх на рахунках аналітичного обліку й синтетичному рахунку 23 "Виробництво". Цю операцію буде відображено за дебетом рахунка 23 "Виробництво" на суму 35 698 грн., у тому числі на аналітичних рахунках "Виробництво продукції "А" на суму 20 036 грн., "Виробництво продукції "Б" на суму 15 662 грн. і за кредитом рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" на суму 35 698 грн. У результаті рахунок 91 "Загальновиробничі витрати" закривається, а на рахунку 23 "Виробництво" і його аналітичних рахунках будуть відображені як прямі, так і непрямі витрати, тобто всі витрати виробництва.

Операція 8. За накладною оприбутковано готову продукцію, випущену з виробництва за плановою собівартістю:

- продукція "А" 60 шт. * 1 100 грн. 66 000

- продукція "Б" 50 шт. * 1 000 грн. 50 000

Разом 116 000

Вказану операцію слід записати за дебетом рахунка 26 "Готова продукція" та кредитом рахунка 23 "Виробництво. У такій оцінці готову продукцію, яка надходить на склад відображають у поточному обліку протягом місяця на синтетичних і аналітичних рахунках.

Однак наприкінці звітного періоду визначають фактичну собівартість випущеної продукції. Для цього складають калькуляцію за кожним видом продукції. Джерелами даних тут є аналітичні рахунки, відкриті для кожного виду продукції. За кожним видом продукції з метою розмежування поточних витрат між випуском продукції і незавершеним виробництвом розраховують суму незавершеного виробництва за даними його інвентаризації. Так, за даними інвентаризації за нашим прикладом сума незавершеного виробництва становила на кінець місяця за виробництвом продукції "А" – 18 900 грн., продукції "Б" – 21000 грн. Всього – 39 900 грн.

Фактичну собівартість випуску готової продукції розраховують так: до вартості незавершеного виробництва на початок місяця додають поточні витрати за місяць (сума дебетового обороту) і віднімають вартість незавершеного виробництва на кінець місяця. За нашими даними за синтетичним рахунком 23 "Виробництво" ця сума становитиме 116 804 грн. Порівнявши фактичну собівартість (116 804 грн.) випуску продукції з її плановою собівартістю (116 000 грн.), знаходимо відхилення в сумі +804 грн. (116 804 – 116000). Отже, щоб відобразити випуск продукції за фактичною собівартістю необхідно його планову оцінку довести до рівня фактичною, а отже, збільшити її на 804 грн. У бухгалтерському обліку такий запис роблять шляхом додаткового запису.

За даними аналітичних рахунків до рахунка 23 "Виробництво" калькулюють фактичну собівартість кожного виду продукції. За нашими розрахунками відхилення фактичної собівартості від планової з виробництва продукції "А" становитиме – 1036 грн., а з продукції "Б" - + 1840 грн. Загальна сума коригування становить 804 грн., що відповідає запису на синтетичному рахунку.

Операція 9. Відображення суми відхилень фактичної собівартості випуску готової продукції від планової за калькуляційним розрахунком на загальну суму 804 грн., у тому числі (грн.):

- з продукції "А" - 1036

- з продукції "Б" 1840

Дану операцію буде відображено за дебетом рахунка 26 "готова продукції" і кредитом рахунка 23 "Виробництво" на суму 804 грн., у тому числі: на аналітичних рахунках "Виробництво продукції "А" на суму (-1036 грн.), а "Виробництво продукції "Б" на суму (+1840 грн.). За першим аналітичним рахунок від'ємну частину відображають методом "червоного сторно", а за другим – методом додаткових записів.

За нашим прикладом визначимо фактичну собівартість виробленої одиниці продукції. Для цього необхідно суму витрат за кожним видом продукції розділити на кількість одержаної продукції кожного виду.

Собівартість становитиме:

• продукція "А" – 64964 / 60 шт. = 1 082 грн.

• продукція "Б" - 51 840 / 50 шт. = 1 037 грн.

Операція 9 є заключною, оскільки означає фактичну собівартість випуску готової продукції як на синтетичному, так і на аналітичних рахунках у цілому, за кожним видом продукції. Калькулювання собівартості продукції, визначення її фактичної собівартості завершує бухгалтерський облік процесу виробництва. Це дає змогу реально оцінити вартість готової продукції і в майбутньому достовірно визначити ціну її реалізації та фінансовий результат діяльності підприємства.

26