2.4.3 Разбор примера ситуации

I.1 Составить бюджет продаж на основе выше представленных данных. Рассчитать объем продаж и объем чистых продаж по каждому виду продукции. Провести анализ отклонений по каждому из них и сделать соответствующие выводы.

Бюджет продаж (см. таблицу 7) является отправной точкой и наиболее критическим моментом всего процесса подготовки бюджета, т.к. объем продаж и его товарная структура характеризует уровень деятельности экономического субъекта.

Таблица 7 — Бюджет продаж

Показатели	А	Б	В
Плановый объем продаж, шт.	1500	1700	2000
Плановая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	170	160	180

Окончание таблицы 7

Плановый объем продаж, тыс. д. е.	255 000	272 000	360 000
Фактический объем продаж (выпуска), шт.	2400	2200	2600
Фактическая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	180	180	190
Фактический объем продаж, тыс. д. е.	432 000	396 000	494 000
Отклонение факта от плана, (+, -)	177 000	124 000	134 000

По таблице 7 видно, что фактические данные превышают плановые. Это говорит о том, что все продукты ООО «Альфа» на рынке пользуются спросом.

Чистые продажи рассчитываются для того, чтобы рассчитать выручку от продажи за вычетом всех выплат в бюджет с общего оборота, которая остается в распоряжении экономического субъекта после расчетов с бюджетом. Они дальше будут использованы в бюджете доходов и расходов экономического субъекта. Расчет чистых продаж приведен в таблице 8.

Таблица 8 — Расчет чистых продаж

Показатели	А	Б	В
Плановый объем продаж, тыс. д. е.	255 000	272 000	360 000
НДС с планового оборота, тыс. д. е.	45 900	48 960	64 800
Плановые чистые продажи, тыс. д.е.	209 100	223 040	295 200
Фактический объем продаж, тыс. д. е.	432 000	396 000	494 000
НДС с фактического оборота, тыс. д. е.	77 760	71 280	88 920
Фактические чистые продажи, тыс. д.е.	354 240	324 720	405 080
Отклонение плана от факта, (+, -)	145 140	101 680	109 880

Расчет чистых продаж приведен в формуле 41.

Чистые продажи = Объем продаж – Невозмещаемый НДС – Полуфабрикаты

(41)

Мы видим, что и вычет НДС с оборота продаж не изменил результата. Это подтверждает то, что продукция экономического субъекта хорошо раскупается на рынке.

1. Рассчитать балансовую стоимость запасов на начало и конец отчетного периода. При этом в расчетах берется плановая цена на единицу продукции. Построить график ее изменений и сделать соответствующие выводы.

Определенный уровень запасов готовой продукции необходим для повышения ритмичности поставок. Бюджет запасов готовой продукции (см. таблицу 9) составляют для того, чтобы точнее отразить эти запасы в расчетном балансе.

Таблица 9 — Бюджет запасов готовой продукции

Показатели	А	Б	В
Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года, шт.	2	6	15
Плановая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	170	160	180
Балансовая стоимость запасов на начало года, тыс. д. е.	340	960	2700
Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года, шт.	1	2	8
Плановая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	170	160	180
Балансовая стоимость запасов на конец года, тыс. д. е.	170	320	1440

Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года рассчитывается по формуле 42.

Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года = Запаса готовой продукции на начало года * Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года (в процентах)

(42)

Балансовая стоимость запасов на начало и на конец года графически представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 — Балансовая стоимость запасов экономического субъекта на начало и конец года

Видим, что за на конец года экономическому субъекту удалось снизить объемы запасов готовой продукции. Это произошло, возможно, за счет лучшей продажи товара на рынке в течение года или захвата нового рынка для продажи продукции (увеличение доли текущего рынка).

3 Разработать бюджет производства. Проанализировать отклонения полученного объема производства от фактического.

Данный бюджет необходим для определения производственной программы экономического субъекта на предстоящий бюджетный период. При этом необходимо узнать не стоимость произведенной продукции, а издержки ее производства. Если известна производственная программа и величина запасов, то можно установить как производственную себестоимость продукции, так и издержки от хранения запасов. Бюджет производства представлен в таблице 10.

Таблица 10 — Бюджет производства

Показатели	А	Б	В
Плановый объем продаж, шт.	1500	1700	2000

Окончание таблицы 10

Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года, шт.	2	6	15
Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года, шт.	1	2	8
Плановый объем производства, шт.	1501	1704	2007
Фактический объем продаж (выпуска), шт.	2400	2200	2600
Отклонение факта от плана, (+, -)	899	496	593

Плановый объем производства рассчитывается по формуле 43.

Плановый объем производства = Плановый объем продаж + Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года - Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года

(43)

В зависимости от изменения рыночных условий организация практически не почувствовала изменений в объемах производства. Т.е. экономический субъект находит оптимальные условия осуществления своей ассортиментной политики.

4 Составить бюджет прямых материальных расходов. Расчеты производить по плановым данным. Сделать выводы.

Бюджет прямых материальных затрат (см. таблицу 11) предназначен для определения затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, стоимость которой целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства). Рассчитанные данные будут далее использованы при формировании бюджета производственной калькуляции, доходов и расходов экономического субъекта, и прогнозного бухгалтерского баланса.

Таблица 11 — Бюджет прямых материальных затрат

Показатели	А	Б	В	Итого
Годовая потребность в материалах на выпуск продукции, шт.	300	350	250	900
Запас материалов на начало года, шт.	20	30	50	100
Итого годовая потребность, шт.	320	380	300	1000
Запас материалов на конец года, шт.	10	20	40	70
Объем производства, шт.	310	360	260	930
Цена за единицу материала, тыс. д. е. / шт.	20	10	25	55
Стоимость производства, тыс. д. е.	6 200	3 600	6 500	16 300

Расчет объема производства определяется по формуле 44.

Объем производства = Годовая потребность в материалах на выпуск продукции + Запас материалов на начало года – Запас материалов на конец года

(44)

Видно, что издержки производства составляют маленькую величину для нашего экономического субъекта. Следовательно, она может себе позволить производить комплектующие детали сама и не закупать их на стороне.

5 Составить бюджет прямых затрат на оплату труда. Рассчитать фонд оплаты труда и сумму страховых взносов, как по руководящему составу, так и по цеховому персоналу.

Бюджет прямых затрат на оплату труда предназначен для определения прямых издержек на заработную плату и отчислений в бюджет в соответствии с составленным ранее бюджетом производства (продаж). Данные этого бюджета будут использованы далее в бюджетах производственной калькуляции, коммерческих и управленческих расходов, а так же в бюджетах доходов и расходов экономического субъекта, и прогнозном бухгалтерском балансе. Данный бюджет приведен в таблице 12.

Таблица 12 — Бюджет прямых затрат на оплаты труда

Страховые взносы, д. е.	551 988	236 507	788 495	229 198	184 207	413 405	1 201 900
Годовой фонд оплаты труда, д. е.	1 839 960	788 357	2 628 317	763 992	614 023	1 378 015	4 006 332
Дополнительный фонд оплаты труда, д. е.	136 800	60 480	197 280	64 800	52 080	116 880	314 160
Основной фонд оплаты труда, д. е.	1 703 160	727 877	2 431 037	699 192	561 943	1 261 135	3 692 172
Премия, д. е.	567 720	225 893	793 613	161 352	129 679	291 031	1 084 644
Фонд оплаты труда по тарифным ставкам, д. е.	1 135 440	501 984	1 637 424	537 840	432 264	970 104	2 607 528
Эффективный фонд рабочего времени одного рабочего, дни	249	249	498	249	249	498	996
Дневная ставка, д.е.	304	288	592	240	248	488	1080
Численность, чел.	15	7	22	9	7	16	38
Структурное подразделение	Администрация	Маркетинговый отдел	Итого по руководя-щему составу	Цех 1	Цех 2	Итого производст-венных рабочих	Итого

Дополнительный фонд оплаты труда рассчитывается по формуле 45.

Дополнит ФОТ = Численность * Дневн ст. * Т неотр

(45)

где Дополнит ФОТ - дополнительный фонд оплаты труда, д.е.;

Дневн ст. – дневная ставка, д.е.;

Т неотр – необработанное время, ч.

6 Разработать бюджет прямых производственных затрат и провести анализ отклонений факта от плана. Построить график плановых и фактических производственных затрат.

Этот бюджет предназначен для определения издержек, связанных с теми категориями производственных затрат, которые прямо пропорционально зависят от изменения объемов производства (продаж). Особенностью их планирования является отсутствие запасов. Данные бюджета прямых производственных затрат будут использованы в бюджетах доходов и расходов, и движения денежных средств. Расчет данного бюджета приведен в таблице 13.

Таблица 13 — Бюджет прямых производственных затрат

Показатели	А	Б	В
Плановый объем продаж, шт.	1500	1700	2000
Стоимость единицы производственных затрат, тыс. д. е. / шт.	15	25	20
Плановые производственные затраты, тыс. д. е.	22 500	42 500	40 000
Фактический объем продаж (выпуска), шт.	2400	2200	2600
Стоимость единицы производственных затрат, тыс. д. е. / шт.	15	25	20
Фактические производственные затраты, тыс. д. е.	36 000	55 000	52 000
Отклонение факта от плана, (+, -)	13 500	12 500	12 000

Графически производственные затраты представлены на рисунке 8.

Рисунок 8 – Производственные затраты

Данные расчеты показывают, что экономический субъект следует пересмотреть свою ассортиментную политику в объемах производства и продажи продукта Б.

4. Рассчитать бюджет производственной себестоимости на весь выпуск и на единицу продукции. Построить график плановой и фактической себестоимости на единицу продукции. Проанализировать отклонения факта от плана.

Бюджет производственной калькуляции предназначен для исчисления затрат на весь выпуск и на единицу продукции (см. таблицу 14).

Таблица 14 — Бюджет производственной калькуляции

Показатели	А	Б	В	Всего
Сырье и материалы, тыс. д. е.	6 200	3 600	6 500	16 300
Топливо на технологические нужды, тыс. д. е.	225	225	225	675
Энергия, тыс. д. е.	116,7	116,7	116,7	350
Заработная плата производственных рабочих, тыс. д. е.	459	459	459	1 378
Отчисление страховых взносов, тыс. д. е.	137,8	137,8	137,8	413

Окончание таблицы 14

Расходы на подготовку и освоение оборудования, тыс. д. е.	87,9	87,9	87,9	264
Расходы на освоение и эксплуатацию производства, тыс. д. е.	109,9	109,9	109,9	329,8
Общецеховые расходы, тыс. д. е.	795,0	795,0	795,0	2385,1
Общехозяйственные расходы, тыс. д. е.	0	0	0	0
Итого затрат, тыс. д. е.	7 337	4 737	7 637	19 710
Плановый выпуск, шт.	1500	1700	2000	5 200
Плановая себестоимость единицы продукции, тыс. д. е.	4,89	2,78	3,82
Фактический выпуск, шт.	2400	2200	2600	7 200
Фактическая себестоимость единицы продукции, тыс. д. е.	3,1	2,2	2,9
Отклонение факта от плана, (+, -)	-1,8	-0,6	-0,9

Общецеховые расходы рассчитываются по формуле 46.

Общецеховые расходы = з/п + отчисления + расходы на подготовку + расходы на освоение

(46)

Подразумевается, что общехозяйственные расходы в экономическом субъекте отсутствуют.

Плановая и фактическая себестоимость на единицу продукции представлены на рисунке 9.

Рисунок 9 — Плановая и фактическая себестоимость единицы продукции

Видно, что фактическое производство и продажа продукции является для экономического субъекта более выгодным, чем по планируемым данным. Возможно, организации в данном случае удалось найти пути снижения издержек производства продукции, не зависимо от увеличения объема производства.

8 Составить бюджет коммерческих расходов. Сделать расчеты по планируемым и фактическим продажам. Построить график фактических и плановых коммерческих расходов. Сделать выводы по отклонениям.

Бюджет коммерческих расходов (см. таблицу 15) предназначен для более точного определения затрат на мероприятия по стимулированию сбыта. Данные этого бюджета будут использованы в бюджетах доходов и расходов, и движении денежных средств.

Таблица 15 — Бюджет коммерческих расходов

Показатели	А	Б	В
Объем продаж, тыс. д. е.	255 000	272 000	360 000
Фактический объем продаж, тыс. д. е.	432 000	396 000	494 000
Ставки переменных коммерческих расходов на 1 д. е. продаж, %:
комиссионные	1	1	1
доставка собственным транспортом	0,5	0,5	0,5
прочие переменные расходы	0,1	0,1	0,1
Планируемые переменные расходы, тыс. д. е.	4080	4352	5760
Фактические переменные расходы, тыс. д. е.	6912	6336	7904
Постоянные коммерческие расходы, тыс. д. е.
реклама (план)	2550	2720	3600
реклама (факт)	4320	3960	4940
заработная плата персонала с начислениями, занятого сбытом	341,6	341,6	341,6
командировочные расходы	13,7	13,7	13,7

Окончание таблицы 15

Планируемые условно-постоянные расходы, тыс. д. е.	2905,3	3075,3	3955,3
Фактические условно-постоянные расходы, тыс. д. е.	4675,3	4315,3	5295,3
Общие планируемые коммерческие расходы, тыс. руб.	6985,3	7427,3	9715,3
Общие фактические коммерческие расходы, тыс. руб.	11 587	10 651	13 199
Отклонение факта от плана, (+, -)	4 602,0	3 224,0	3 484,0

Графически коммерческие расходы отражены на рисунке 10.

Рисунок 10 — Общие плановые и фактические коммерческие расходы

Видим, что изменение коммерческих расходов происходит пропорционально изменению объема продаж.

9 Разработать бюджет управленческих расходов по плану и факту. Рассчитать отклонения, построить график и сделать выводы.

Бюджет управленческих расходов (см. таблицу 16) предназначен для точного определения общих и административных расходов, необходимых для функционирования экономического субъекта как юридического лица. Данные этого бюджета будут использованы в бюджетах доходов и расходов, и движении денежных средств.

Таблица 16 — Бюджет управленческих расходов

Показатели	А	Б	В
Планируемые управленческие расходы, тыс. д. е.
амортизация	153,9	153,9	153,9
содержание зданий и помещений	66,0	66,0	66,0
Заработная плата управленческого и прочего (общезаводского) персонала с начислениями, тыс. д. е.	1394	1394	1394
Командировочные расходы, тыс. д. е.	55,8	55,8	55,8
Налоги, включаемые в себестоимость планово, тыс. д. е.	45900,0	48960,0	64800,0
Налоги, включаемые в себестоимость фактически, тыс. д. е.	77760,0	71280,0	88920,0
Плановые управленческие расходы – итого, тыс. д. е.	47570,1	50630,1	66470,1
Фактические управленческие расходы – итого, тыс. д. е.	79430,1	72950,1	90590,1
Отклонение факта от плана, (+, -)	31860,0	22320,0	24120,0

На рисунке 11 представлены управленческие расходы.

Рисунок 11 — Общие плановые и фактические управленческие расходы

Видим, что изменение управленческих расходов происходит пропорционально изменению налогов на себестоимость продукции экономического субъекта.

10 Составить бюджет доходов и расходов экономического субъекта. Провести анализ отклонений факта от плана и построить график изменений фактической и плановой чистой прибыли и сделать соответствующие выводы.

Бюджет доходов и расходов экономического субъекта показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По этому бюджету можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса. Главный смысл бюджета доходов и расходов — показать руководителям экономического субъекта эффективность хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и экономического субъекта в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы)основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т.п. Данные этого бюджета будут использованы при формировании прогнозного бухгалтерского баланса экономического субъекта. Расчет бюджета доходов и расходов сведен в таблице 17.

Таблица 17 — Бюджет доходов и расходов экономического субъекта

Показатели	А	Б	В	Итого
Плановые чистые продажи, тыс. д.е.	209 100	223 040	295 200	727 340
Фактические чистые продажи, тыс. д.е.	354 240	324 720	405 080	1 084 040

Продолжение таблицы 17

Прямые затраты, тыс. д. е.
Затраты на сырье	6 200	3 600	6 500
Плановые производственные расходы	22 500	42 500	40 000
Фактические производственные расходы	36 000	55 000	52 000
Зарплата основного производственного персонала с начислениями	597,1	597,1	597,1
Итого по плану	29 297,1	46 697,1	47 097,1	123 091,4
Итого по факту	42 797	59 197	59 097	161 091
Плановая маржинальная прибыль, тыс. д. е.	179 803	176 343	248 103	604 249
Фактическая маржинальная прибыль, тыс. д. е.	311 443	265 523	345 983	922 949
Накладные расходы, тыс. д. е.
Плановые коммерческие расходы	6985,3	7427,3	9715,3
Фактические коммерческие расходы	11 587	10 651	13 199
Плановые управленческие расходы	47570,1	50630,1	66470,1
Фактические управленческие расходы	79430,1	72950,1	90590,1
Итого по плану	54555,4	58057,4	76185,4	188798,2
Итого по факту	91 017,4	83 601,4	103 789,4	278 408,2
Плановая балансовая прибыль (убыток), тыс. д. е.	125 247,5	118 285,5	171 917,5	415 450,4
Фактическая балансовая прибыль (убыток), тыс. д. е.	220 425,5	181 921,5	242 193,5	644 540,4
Налог с прибыли по плану, тыс. д. е.	25049,5	23657,1	34383,5	83090,1
Налог с прибыли по факту, тыс. д. е.	44085,1	36384,3	48438,7	128908,1
Чистая прибыль (убыток) по плану, тыс. д. е.	100 198,0	94 628,4	137 534,0	332 360

Окончание таблицы 17

Чистая прибыль (убыток) по факту, тыс. д. е.	176 340,4	145 537,2	193 754,8	515 632,3
Отклонение чистой прибыли плана от факта, (+, -)	76 142,4	50 908,8	56 220,8	183 272,0

Графически чистая прибыль представлена на рисунке 12.

Рисунок 12 — Плановая и фактическая чистая прибыль (убыток) экономического субъекта

Анализ чистой прибыли показывает, что экономический субъект получил больший объем прибыли по факту, чем по плану. Это говорит о том, что экономический субъект может производить и продавать своей продукции гораздо больше, чем планирует.

11 Разработать бюджет движения денежных средств по плану и факту, проанализировать отклонения. Построить график плановой и фактической величины сальдо денежных средств.

Бюджет движения денежных средств — это бюджет движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе экономического субъекта и его структурного подразделения, отражающий все прогнозируемые поступления и изъятия денежных средств в результате хозяйственной деятельности экономического субъекта. Данный документ отражает потребность во внешнем финансировании, а так же способствует более точному определению объемов внешнего финансирования. Его назначение состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств и их списаний. Данные этого бюджета будут использованы при формировании прогнозного бухгалтерского баланса экономического субъекта. Бюджет движения денежных средств отражен в таблице 18.

Таблица 18 — Бюджет движения денежных средств

Показатели	А	Б	В	Итого
Поступило денежных средств, тыс. д. е.:
Плановая выручка от продажи	255 000	272 000	360 000	887 000
Фактическая выручка от продажи	432 000	396 000	494 000	1 322 000
Выплаты денежных средств, тыс. д. е.:
Материальные затраты	6 200	3 600	6 500
Прямой труд	1736,1	1736,1	1736,1
Плановые производственные затраты	22 500	42 500	40 000
Фактические производственные затраты	36 000	55 000	52 000
Плановые коммерческие расходы	6985,3	7427,3	9715,3
Фактические коммерческие расходы	11 587	10 651	13 199
Плановые управленческие расходы	47570,1	50630,1	66470,1
Фактические управленческие расходы	79430,1	72950,1	90590,1
Итого (план)	84 991,5	105 893,5	124 421,5	315 306,4
Итого (факт)	134 953	143 937	164 025	442 916
Плановое увеличение (уменьшение) средств, тыс. д. е.	170 008,5	166 106,5	235 578,5	571 693,6

Окончание таблицы 18

Фактическое увеличение (уменьшение) средств, тыс. д. е.	297 047	252 063	329 975	879 084
Начальное сальдо, тыс. д. е.	30 000	30 000	30 000	90 000
Конечное сальдо по плану, тыс. д. е.	200 008,5	196 106,5	265 578,5	661 693,6
Конечное сальдо по факту, тыс. д. е.	327 047	282 063	359 975	969 084
Отклонение конечного сальдо плана от факта, (+, -)	127 038,0	85 956,0	94 396,0	307 390,0

Конечное сальдо денежных средств по плану и факту приведено на рисунке 13.

На основе данных расчетов видно, доходы экономического субъекта значительно превышают расходы. Следовательно, и конечное сальдо по факту намного выше, чем по плану.

Рисунок 13 — Конечное сальдо денежных средств по плану и факту экономического субъекта

12 Составить бюджет прогнозного баланса экономического субъекта. Сделать следующую классификацию прогнозного баланса:

— текущие активы;

— постоянные активы;

— кредиторская задолженность.

Провести анализ отклонений фактических активов и кредиторской задолженности от плана.

Расчетный баланс — это прогноз соотношения активов и пассивов бизнеса, инвестиционного проекта и структурного подразделения в соответствии со сложившейся структурой активов и задолженностей и ее изменением в процессе реализации других бюджетов. Его назначение — показать как изменится стоимость экономического субъекта в результате создания и развития данного вида бизнеса или хозяйственной деятельности экономического субъекта в течении бюджетного периода. Прогнозный бухгалтерский баланс приведен в таблице 19.

Таблица 19 — Прогнозный бухгалтерский баланс экономического субъекта

Показатели	А	Б	В	Итого
Текущие активы
Денежные средства (план), тыс. д. е.	200008,5	196106,5	265578,5	661693,6
Денежные средства (факт), тыс. д. е.	327046,5	282062,5	359974,5	969083,6
Запасы:
Сырье и материалы, тыс. д. е.	6 200	3 600	6 500	16 300
Готовая продукция (план), тыс. д. е.	170	320	1440	1 930
Готовая продукция (факт), тыс. д. е.	1800	3600	7600	13 000
Итого текущих активов (план), тыс. д.е.	206378,5	200026,5	273518,5	679923,6
Итого текущих активов (факт) , тыс. д.е.	335 047	289 263	374 075	998 384
Отклонение факта от плана, (+, -)	128 668,0	89 236,0	100 556,0	318 460,0

Окончание таблицы 19

Постоянные активы
Остаточная стоимость ОС, тыс. д. е.	2044,8	2044,8	2044,8	6134,3
Первоначальная стоимость ОС, тыс. д. е.	2198,7	2198,7	2198,7	6596
Амортизация ОС, тыс. д. е.	153,9	153,9	153,9	461,7
Итого постоянных активов, тыс. д. е.	2044,8	2044,8	2044,8	6134,3
Итого активов (план) , тыс. д.е.	208423,3	202071,3	275563,3	686057,9
Итого активов (факт) , тыс. д.е.	337 091,3	291 307,3	376 119,3	1 004 517,9
Кредиторская задолженность
Сотрудники, тыс. д. е.	1335,4	1335,4	1335,4	4006,3
Платежи по налогам и взносам (план) , тыс. д. е.	71 350	73 018	99 584	243 952
Платежи по налогам и взносам (факт) , тыс. д. е.	90385,7	85744,9	113639,3	289 770
Прибыль текущего года (план) , тыс. д. е.	100 198,0	94 628,4	137 534,0	332 360
Прибыль текущего года (факт) , тыс. д. е.	176 340,4	145 537,2	193 754,8	515 632,3
Итого кредиторской задолженности (план) , тыс. д.е.	172883,6	168981,6	238453,6	580318,7
Итого кредиторской задолженности (факт) , тыс. д.е.	268061,6	232617,6	308729,6	809408,7
Отклонение факта от плана, (+, -)	95178,0	63636,0	70276,0	229090,0

На основе расчетов видно, что экономический субъект «Альфа» великолепно осуществляет свою политику, в соответствии с которой активы значительно превышают величину кредиторской задолженности.

II Анализ бюджетной структуры

1 Провести анализ соотношения активов и обязательств. Сделать выводы. Построить графики соотношения плановых и фактических активов и обязательств.

Анализ соотношения активов и обязательств отражен в таблице 20.

Таблица 20 — Анализ отношения активов и обязательств

Показатели	А	Б	В	Итого
Итого текущих активов (план), тыс. д.е.	208423,3	202071,3	275563,3	686057,9
Итого кредиторской задолженности (план), тыс. д.е.	172883,6	168981,6	238453,6	580318,7
Отношение активов к кредиторской задолженности (план), %	120,6	119,6	115,6	118,2
Итого текущих активов (факт), тыс. д.е.	337091,3	291307,3	376119,3	1004517,9
Итого кредиторской задолженности (факт), тыс. д.е.	268061,6	232617,6	308729,6	809408,7
Отношение активов к кредиторской задолженности (факт), %	125,8	125,2	121,8	124,1

Структура плановых текущих активов и кредиторской задолженности экономического субъекта сведена в рисунке 14.

Рисунок 14 — Структура плановых текущих активов и кредиторской задолженности экономического субъекта

Структура фактических текущих активов и кредиторской задолженности экономического субъекта приведена на рисунке 15.

Рисунок 15 — Структура фактических текущих активов и кредиторской задолженности экономического субъекта

Соотношение активов и кредиторской задолженности по плану и факту представлено на рисунке 16.

Рисунок 16 – Соотношение активов и кредиторской задолженности

Видно, что бюджетная структура составлена правильно, т.к. по всем продуктам мы видим превосходство суммы активов над суммой кредиторской задолженности организации, как по плану, так и по факту. При сравнении отношения активов и кредиторской задолженности плана и факта, видим, что фактическое соотношение чуть меньше планового. Это могло произойти из-за того, что ООО «Альфа» за отчетный период произвела объем продукции значительно больше, чем по плану. Следовательно, увеличилась чистая прибыль экономического субъекта. Это повело за собой увеличение кредиторской задолженности. Данное увеличение чистой прибыли могло быть потому, что экономическому субъекту удалось оставить на прежнем уровне затраты по производству продукции. Т.е. не произошло значительного их увеличения.

2 Провести структурный анализ прогнозного баланса экономического субъекта как по плану, так и по факту. Сделать выводы

Расчет структурного баланса отражен в таблице 21.

Таблица 21 — Структурный анализ прогнозного баланса экономического субъекта

Показатели	А	Б	В	Итого
Текущие активы
Денежные средства (план), тыс. д. е.	200008,5	196106,5	265578,5	661693,6
Отношение ДС (план) к итогу ДС, %	30,23	29,64	40,14	100,00
Отношение ДС (план) к итогу ТА, %	96,91	98,04	97,10	97,32
Денежные средства (факт), тыс. д. е.	327046,5	282062,5	359974,5	969083,6
Отношение ДС (факт) к итогу ДС, %	33,75	29,11	37,15	100,00
Отношение ДС (факт) к итогу ТА, %	97,61	97,51	96,23	97,07
Запасы:
Сырье и материалы, тыс. д. е.	6 200	3 600	6 500	16 300
Отношение С и М к итогу С и М, %	38,04	22,09	39,88	100,00
Отношение С и М к итогу ТА (план), %	3,00	1,80	2,38	2,40
Отношение С и М к итогу ТА (факт), %	1,85	1,24	1,74	1,63
Готовая продукция (план), тыс. д. е.	170	320	1440	1 930
Отношение ГП (план) к итогу ГП, %	8,81	16,58	74,61	100,00
Отношение ГП (план) к итогу ТА, %	0,08	0,16	0,53	0,28
Готовая продукция (факт), тыс. д. е.	1800	3600	7600	13 000
Отношение ДС (факт) к итогу ДС, %	13,85	27,69	58,46	100,00
Отношение ДС (факт) к итогу ТА, %	0,54	1,24	2,03	1,30
Итого текущих активов (план), тыс. д.е.	206378,54	200026,54	273518,54	679923,61

Продолжение таблицы 21

Итого текущих активов (факт) , тыс. д.е.	335046,54	289262,54	374074,54	998383,61
Постоянные активы
Остаточная стоимость ОС	2044,8	2044,8	2044,8	6134,3
Отношение Ост. ст. ОС к итогу Ост. ст. ОС, %	33,3	33,3	33,3	100
Отношение Ост. ст. ОС к итогу ПА, %	100	100	100	100
Первоначальная стоимость ОС	2198,7	2198,7	2198,7	6596
Отношение ПС ОС к итогу ПС ОС, %	20	20	20	100
Отношение ПС ОС к итогу ПА, %	107,5	107,5	10,7	107,5
Амортизация ОС	153,9	153,9	153,9	461,7
Отношение Аморт. ОС к итогу Аморт. ОС, %	20	20	20	100
Отношение Аморт. ОС к итогу ПА, %	7,5	7,5	7,5	7,5
Итого постоянных активов	2044,8	2044,8	2044,8	6134,3
Кредиторская задолженность
Сотрудники	1335,4	1335,4	1335,4	4006,3
Отношение Сотрудников к итогу Сотруд., %	33,3	33,3	33,3	100
Отношение Сотрудников к итогу КрЗ (план), %	0,77	0,79	0,56	0,69
Отношение Сотрудников к итогу КрЗ (факт), %	0,50	0,57	0,43	0,49
Платежи по налогам и взносам (план)	71 350	73 018	99 584	243 952
Отношение Плат. по налогам и взносам (план) к итогу Плат. по налогам и взносам (план), %	29,25	29,93	40,82	100,00
Отношение Плат. по налогам и взносам (план) к итогу КрЗ, %	41,27	43,21	41,76	42,04

Окончание таблицы 21

Платежи по налогам и взносам (факт)	90385,73	85744,93	113639,33	289769,98
Отношение Плат. по налогам и взносам (факт) к итогу Плат. по налогам и взносам (факт), %	31,19	29,59	39,22	100,00
Отношение Плат. по налогам и взносам (факт) к итогу КрЗ, %	33,72	36,86	36,81	35,80
Прибыль текущего года (план)	100197,98	94628,38	137533,98	332360,34
Отношение Пр (план) к итогу Пр (план), %	30,15	28,47	41,38	100,00
Отношение Пр (план) к итогу КрЗ, %	57,96	56,00	57,68	57,27
Прибыль текущего года (факт), тыс. д.е.	176340,38	145537,18	193754,78	515632,34
Отношение Пр (факт) к итогу Пр (факт), %	34,20	28,22	37,58	100,00
Отношение Пр (факт) к итогу КрЗ, %	65,78	62,57	62,76	63,70
Итого кредиторской задолженности (план) , тыс. д.е.	172883,55	168981,55	238453,55	580318,65
Итого кредиторской задолженности (факт) , тыс. д.е.	268061,55	232617,55	308729,55	809408,65

По таблице 21 видно, что в текущих активах наибольшую долю занимает позиция – денежные средства. При сравнении фактических и плановых данных – денежные средства по факту значительно больше чем по плану. Потому что экономический субъект фактически смог выпустить значительно больший объем продукции, чем запланировала. При сравнении данной позиции с итогом по строке видим, что как по плану, так и по факту производство продукта В по объему превышает остальные продукты. Соответственно позволяет экономическому субъекту получить больший объем выручки.

Анализируя затраты по сырью и материалам, видим, что наибольшую долю составляют затраты для производства всего объема продукции В, а наименьшую для Б. Но в свою очередь при проведении анализа на единицу материала для соответствующих продуктов можно увидеть, что наиболее выгодным является производство продукта В (10,4 тыс. руб./ед.), для А – 15,5 тыс. руб./ед. и наиболее затратным является продукт Б (36 тыс. руб./ед.). Поэтому экономическому субъекту необходимо обратить на это внимание. Не смотря на то, что продукт Б производится в меньшем объеме, чем все остальные, его производство гораздо дешевле.

По позиции готовая продукция можем сказать, что плановые и фактические данные очень сильно отличаются. Это происходит из-за того для плановых данных расчеты производятся в соответствии и целевым нормативом, а для фактических – этот норматив не используется. Поэтому по факту экономический субъект имеет большие остатки готовой продукции.

По отклонению фактических и плановых данных текущих активов видим, что по факту активы значительно выше, причем, как текущие, так и в совокупности с постоянными активами.

При проведении анализа платежей по налогам и сборам видно, что фактические данные значительно превышают плановые. Это происходит по тому, что сюда включается налог на прибыль. А так как по факту экономический субъект выпустил больший объем продукции, то и прибыль по ней получил больше, а соответственно и налог на прибыль. Все остальные составляющие данной позиции изменялись пропорционально объему продукции, т.е. имели не значительное увеличение.

Самую большую долю в данном разделе занимает прибыль текущего года, как по плану, так и по факту. Это говорит о том, что производство и продажа данной продукции является прибыльным для экономического субъекта. При анализе каждого продукта видно, что наиболее прибыльным является продукт В по факту, а менее прибыльным — Б. Т.е. экономическому субъекту необходимо сделать на это упор и по возможности увеличивать объемы их производства, но и продолжать выпускать остальные товары в зависимости от потребительской необходимости.

III Совершенствование бюджетной структуры экономического субъекта ООО «Альфа» (выводы предложения).

Совершенствование бюджетной структуры экономического субъекта предполагает разработку мер и методов по улучшению финансового положения экономического субъекта.

В качестве задач по совершенствованию бюджетной структуры для более полного анализа экономического субъекта можно рассмотреть:

- разработка новых форм и видов бюджетов экономического субъекта;

- выработка новых показателей в существующих формах бюджетов;

- внедрение бюджетного контроля в экономическом субъекте;

- внедрение управления по отклонениям, т.е. сопоставление фактических и плановых данных, выявление отклонений и их нивелирование возможными способами;

- распределение формирования бюджетов по центрам ответственности. Это позволит экономическому субъекту минимизировать ошибки при составлении бюджетов различных форм и в конечном итоге для выведения прогнозного бухгалтерского баланса;

- проведение политики минимизации затрат на производство продукции для получения большего положительного финансового результата;

- формирование принципа двойной записи. Это необходимо для минимизации ошибок при формировании бюджета. Например, показатель производственные расходы отражается в бюджете доходов и расходов и бюджете движения денежных средств;

- создание связи между различными видами бюджетов. Это обеспечит постоянный контроль за формированием бюджетной структуры экономического субъекта и позволит минимизировать ошибки при составлении главных форм бюджетов.

При совершенствовании бюджетной структуры ООО «Альфа» следует внедрить управление по отклонениям. Это позволит отделу бюджетирования пересмотреть те данные, которые получены фактически и откорректировать планируемый бюджет. Также данный метод позволит выявить отклонения плана от факта и минимизировать эти отклонения на этапе формирования планируемого бюджета.

Также экономическому субъекту можно разработать и внедрить новые показатели в существующие формы бюджетов. Например, в прогнозном бухгалтерском балансе рассмотреть дополнительно показатель дебиторской задолженности с разделением на ее составляющие, а также более детально рассмотреть кредиторскую задолженность. Это позволит увидеть более объективное положение экономического субъекта и проанализировать его детальнее.

Дополнительно в качестве совершенствования ООО «Альфа» стоит рассмотреть проведение политики по минимизации затрат на производство продукции. Это возможно будет сделать путем снижения переменных затрат по каждому продукту. Может быть закупать сырье на стороне, покупать материалы у других поставщиков по более дешевым ценам. Но здесь надо обратить внимание на то, чтобы не снижалось качество закупаемых материалов. Возможно путем стремления оптимизации запасов готовой продукции на конец года к целевым нормативам по плану.