4. Учет косвенных расходов (общепроизводственных) в составе себестоимости продукции

Косвенные расходы – это расходы, которые предварительно собираются на собирательно-распределительных счетах, а затем пропорционально выбранной базе распределяются. Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Классификация косвенных расходов представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Классификация косвенных (накладных) расходов

Общепроизводственные (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - Амортизация оборудования и транспортных средств - Текущий уход и ремонт оборудования - Энергетические затраты на оборудование - Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест - Заработная плата и отчисления рабочих, обслуживающих оборудование - Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции - Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	2. Общецеховые расходы на управление - Расходы по производственному управлению - Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства - Содержание аппарата управления производственными подразделениями - Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря - Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря - Затраты на обеспечение нормальных условий работы - Затраты на профориентацию и подготовку кадров	- Административно-управленческие расходы - Расходы по техническому управлению - Расходы по производственному управлению - Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью, на управление финансово-сбытовой деятельностью - Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации - Оплата услуг, оказываемых внешними организациями - Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря - Обязательные сборы, налоги, платежи.

Данные виды расходов названы общепроизводственными , так как имеют ряд общих характеристик:

- носят комплексный характер (состоят из комплексных статей);

- возникают в производственных подразделениях;

- планируются и учитываются по местам их возникновения;

- не могут быть отнесены прямо на продукцию, то есть распределяются косвенным путём между видами готовой продукции и незавершённым производством.

Аналитический учёт общепроизводственных расходов организуется по подразделениям предприятия, а в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов.

Можно выделить следующую типовую номенклатуру статей расходов:

1. Содержание аппарата управления цеха.

2. Содержание прочего цехового персонала.

3. Содержание и ремонт производственного оборудования.

4. Содержание и ремонт производственных зданий.

5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

6. Перемещение грузов внутри предприятия.

7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей.

8. Прочие общепроизводственные расходы.

Учет общепроизводственных расходов ведут на счёте 25 в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда, расчётов по социальному страхованию и обеспечению и др.

На предприятиях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, для того чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принять правильные управленческие решения. В конце отчётного периода сумму фактических общепроизводственных расходов списывают, при этом составляется запись: Дт 20, 23, 28 Кт 25.

При распределении общепроизводственных затрат необходимо:

1) выбрать объект, на который относятся затраты (продукция, работы, услуги, цех);

2) собрать затрат, которые следует отнести на выбранные объекты;

3) выбрать базу распределения, которая соотносит затраты с учётным объектом (носителем затрат), которая выбирается произвольно и сохраняется неизменной в течение длительного периода времени, поскольку она представляет элемент учётной политики.

В практической деятельности для распределения общепроизводственных расходов между носителями затрат могут применяться следующие базы:

1) Время работы производственных рабочих (человеко-часы). Коэффициент распределения определяется путём деления общей суммы общепроизводственных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2) Заработная плата производственных рабочих. Использование данной базы распределения оптимально в тех случаях, когда заработная плата занимает наибольший удельный вес в общепроизводственных расходах, по сравнению с расходами на содержание оборудования;

3) Машино-часы.

4) Прямые затраты. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально стоимости потреблённых на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5) Стоимость основных материалов. При этом используются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

6) Объём произведённой продукции в натуральном или стоимостном выражении. Данный метод характерен для предприятий, производящих один вид продукции.

7) Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Распределение общепроизводственных расходов производится в ведомости распределения общепроизводственных расходов (ведомость №12)

При выборе базы распределения общепроизводственных расходов следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учёту, планирования и калькулированию себестоимости, особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.