2. Производственный учет как единый процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Производственный учёт как единый процесс учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции заключается в построении управленческого учёта затрат на производство, в выборе принципов классификации затрат, номенклатуры объектов учёта затрат (изделий, запасов, процессов обработки, мест возникновения затрат), методов распределения на себестоимость незаконченной, готовой, реализованной продукции, погашения затрат путём их прямого отнесения на финансовые результаты. При этом выбор объектов учёта затрат определяет систему показателей внутренней отчётности, периодичность составления отчётных калькуляций для разных целей управления.

Система всех учётных работ предусматривает следующие этапы:

1. первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственно-хозяйственной деятельности;

2. обобщение данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения затрат, центрам ответственности, продукции (работ, услуг);

3. сосредоточение производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость;

4. распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями, возмещение общих производственных расходов путём включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции;

5. распределение производственных расходов обслуживающих (вспомогательных) производств между законченной и готовой продукцией и перераспределение затрат по производственным подразделениям - потребителям продукции, работ и услуг обслуживающих производств;

6. выявление и оценка незавершённого производства, отходов, полученных в процессе производства и определение себестоимости отдельных видов продукции и всего объёма товарной продукции.

Таким образом, производственный учёт включает учёт затрат на производство и калькуляционный учёт и выступает как интегрированная система, обеспечивающая информацией управление себестоимости.

3. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

Традиционным для отечественного учёта является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Как отмечалось ранее, эти затраты условно делятся на две большие группы: прямые и косвенные.

Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приёмы.

К прямым затратам относят:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты на оплату труда.

Фактическая себестоимость материалов формируется исходя из затрат на их приобретение, с учетом процентов за пользование кредитом, комиссионного вознаграждения, а также расходы на транспортировку и доставку. Текущий учёт материалов ведут по учётным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по соответствующим группам материалов.

При списании материалов на носитель затрат, определение фактической себестоимости разрешено производить следующими методами:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Применение метода ФИФО даёт предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчётность более привлекательной для внешних пользователей.

Наиболее точные результаты будут получены при расчётах средней себестоимости запасов.

Выбранный способ оценки израсходованных в производстве материалов предприятие отражает в своей учётной политике.

Большое значение при организации учёта материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Одной из основных форм первичных документов является лимитно-заборная карта. В ней указывают номер склада, наименование отпускаемых материалов, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который определяется в соответствии с действующими нормами расхода.

При разовом отпуске материалов в производство оформляются требованиями. Однако отпуск материалов в производство ещё не означает их фактического потребления. Фактический расход материалов – это действительное потребление материалов в производстве на изготовление продукции, выполнении работ или оказание услуг, а также на цеховые и общезаводские нужды.

Общий фактический расход материалов за отчётный период определяется по формуле:

Рф = Оно + П - В – Окп, (1)

где Рф - фактический расход материалов за отчётный период, руб.;

Оно - остаток материала на начало отчётного периода, руб.;

П - поступление материала в течение отчётного периода подтвержденное документально, руб.;

В - внутреннее перемещение материала в течение отчётного периода (возврат материала на склад, передача в другие цеха и др.), руб.;

Окп - остаток материала на конец отчётного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

При списании материалов в производство составляется бухгалтерская запись: Дт 20 Кт 10.

В отдельных случаях из одного и того же материала получают несколько видов продукции. В этом случае возникает необходимость косвенного распределения основных материалов по видам продукции.

Существуют следующие методы распределения материалов:

1) пропорционально нормативному расходу материалов. При этом, фактические расходы материалов на каждое изделие рассчитываются как отношение количества (стоимости) израсходованных для производства несколько сортов продукции к расходу по нормам на фактически изготовленную продукцию;

2) пропорционально коэффициентам расхода материалов. В этом случае расход по одному виду продукции принимается за единицу, а по остальным видам продукции устанавливаются специальные переводные коэффициенты, которые определяются как отношение расхода материалов по данному виду продукции к расходу по продукции, принятой за единицу;

3) пропорционально количеству или весу вырабатываемой продукции. При этом расход материалов на 1 изделие определяется по формуле:

(Общее количество израсходованных материалов ÷ фактический выпуск всех изделий) ∙ фактический выпуск конкретного изделия.

Основным первичным документом для расчёта заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, является табель учёта отработанного времени. При сдельной форме оплаты труда могут применяться различные системы учёта выработки рабочих-сдельщиков, такие как система пропорционального учёта выработки, которая предусматривает приёмку, подсчёт и фиксирование информации о выработке рабочих в первичных документах контролёром отдела технического контроля или мастером после выполнения каждой операции.

В индивидуальных или мелкосерийных производствах составляется наряд на сдельную работу. В условиях серийного производства основными первичными документами являются маршрутные листы или карты. В крупносерийных или массовых производствах для учета выработки каждого рабочего составляется рапорт или ведомость учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика. При этом составляют запись Дт 20 Кт 70. Одновременно по установленным ставкам производятся расчёты отчислений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фонды записью Дт 20 Кт 69.

Оплата труда включается в себестоимость продукции одновременно с её начислением. Для распределения оплаты труда по направлениям затрат составляется ведомость распределения заработной платы (машинограмма или разработочная таблица).