4. Новейшее время (XX—XXI вв.). Капиталистическое и посткапиталистическое (информационное) общество.

Достижения финансовой науки были опробованы и в ходе налоговых реформ, проведенных после Первой мировой войны и полностью основанных на научных принципах на­логообложения. Именно тогда в большинстве индустриаль­но развитых стран была заложена конструкция современ­ных налоговых систем, в которой прямые налоги, и прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место².

Однако создать приемлемую в ходе продолжительного времени налоговую систему на основании упомянутых на­учных изысканий не удалось. История налоговых систем ин­дустриально развитых капиталистических государств после Второй мировой войны — эпоха непрекращающихся налого­вых реформ, направленных на поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения, степени налогового воздействия на экономики, величины налогового бремени, налоговых льгот, период бурного совершенствования нацио­нального и международного налогового законодательства.

На рубеже XX—XXI вв. в Европе начинает формиро­ваться налоговая система Европейского сообщества.

История возникновения и развития налогообложения и налогового права в России

До середины XVIII в. термины «налог», «налогообложе­ние» в России не применялись. Для обозначения фискальных платежей в русском языке использовалось слово «подать». Поэтому, например, даже в начале XX в. налоговая поли­тика страны именовалась «податной политикой». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребляется в 1765 г. в работе «О крепостном состоянии крестьян в России» историка А. Я. Поленова (1738—1816).

В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь к середине XIX в. В свою очередь, «сбор»

в его сегодняшнем понимании нередко обозначался терми­ном «пошлина».

1. Допетровская эпоха (IX—XVII вв.). Первым из дошед­ших до нас нормативных актов, в котором имеются предпи­сания налогово-правового характера, является Пространная редакция Русской правды (так называемый Суд Ярославль Володимерич)³. В дальнейшем налогово-правовые нормы находим в Судебнике 1497 г., Стоглаве 1551 г.⁴, Соборном уложении 1649 г., Новоторговом уставе от 22 апреля 1667 г.⁵ и других актах.

С объединением Древнерусского государства (конец IX в.) основным источником доходов казны является дань — прямой налог (подать), собираемый с покоренных племен. Впервые в летописях можно найти упоминание о взимании дани в повествовании об эпохе князя Олега. При этом древнерусские летописи именуют «данью» воен­ную контрибуцию.

Дань собиралась различными способами. Изначально князь совместно с его дружиной осуществлял круговой объ­езд подвластных земель с целью сбора дани. Такой вид сбора назывался «полюдьем». В дальнейшем были отведены спе­циальные места для сбора дани и ответственные лица, этот способ сбора дани именовался «повозом» и был более удо­бен для князя, так как теперь податные привозили ее сами.

Данью в виде контрибуции облагался дым или плуг (известное количество пашни либо двор). Дань платили предметами потребления (мехами и пр.) или деньгами — «по шлягу от рала»⁶ (шляг — арабские монеты — в то время на Руси являлись платежным средством, под ралом понима­лась единица обложения — плуг или соха). Трансформация дани как контрибуции в прямую подать произошла по мере развития и усиления Киевского феодального государства. В таком виде дань просуществовала достаточно продолжи­тельное время — в XI—XII вв. и в первую половину XIII в.

На этом история дани не заканчивается. Вновь возмож­ность взимания дани как контрибуции возникла во време­на Золотой Орды (1243—1480), теперь ее платили русские князья в пользу ханов (выход ордынский), начиная с Ярос­лава Всеволодовича (1191 — 1246; в 1236—1238 гг. княжил в Киеве, с 1238 г. — великий князь владимирский) более 200 лет. Единицей обложения являлась соха в составе двух работников, а размер обложения сохи приравнивал­ся к полугривне. Первоначально выход собирали баскаки от имени Золотой Орды, а впоследствии — русские князья. Размер дани устанавливался соглашением между великим князем и ханом. При этом дань княжеская как подать не исчезла и продолжала взиматься вместе с выходом ордын­ским, используя ту же единицу обложения. Одновременно с данью населением уплачивались самые разнообразные подати и сборы, взимавшиеся преимущественно раскладоч­ным способом. Из многочисленных «ордынских тягостей» и личных повинностей основными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану; торго­вые сборы («мыт», «тамга»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Ям, как личная повинность, обозначал обя­занность доставлять подводы татарским чиновникам.

Кроме дани на население возлагалась обязанность пла­тить многочисленные торговые и судебные пошлины. Во времена монгольского ига количественное разнообразие пошлин варьировалось в зависимости от традиций и дого­ворных отношений княжества. Величины таможенных по­шлин также могли различаться в зависимости от местности, принадлежности к определенному сословию (например, ду­ховенству), резидентства.

С XII в. стала взиматься дорожная пошлина — мыт, она уплачивалась при провозе товаров через внутренние заста­вы по суши и рекам. Ее размер зависел от тяжести груза, рода экипажа, вида и числа упряжных животных, прогоняе­мого скота. Собирали ее мытники, в эпоху Золотой Орды — заставщики и лодийщики. Впоследствии слово «мыт» стало общим названием для всех проезжих и торговых пошлин. Мостовщина существовала с XI в. в виде повинности насе­ления строить и ремонтировать дороги и мосты или платить «мостовые деньги». Взималась она со двора, или с земли, или по сошному письму. Затем мостовщина трансформи­ровалась в пошлину с возов и товаров, провозимых по мо­стам. Гонцы, служилые люди освобождались от ее уплаты. Одновременно производилось взимание еще одной пошли­ны, близкой к мостовщине, — это перевоз с провозимых товаров и с проезжавших торговых людей. В 1596 г. велено было брать на больших реках с пешехода по полуденьге, с конного — по деньге, с телеги (с лошади) — по 2 деньги; в 1633 г. — с обыкновенной телеги по 4 деньги, а с боль­шой — по алтыну. Ехавшие без товара платили перевоз только в одну сторону, ехавшие с товаром обратно платили половину. На больших реках брали более, чем на малых, особенно осенью и весной⁷. Обе пошлины взимались мо­стовщиками и перевозчиками. Многочисленные дорожные пошлины были отменены в процессе унификации только в 1653 г. Торговым уставом и Уставной таможенной грамо­той 1654 г., а мостовщина и перевоз упразднены в 1754 г. в ходе таможенной реформы.

Во времена Золотой Орды (ХШ-Х1У вв.) также полу­чили распространение и другие внутренние пошлины. Ори­ентировочно с XIII в. повсеместно взималась торговая по­шлина, уплачивалась она за провоз товара со специальным клеймом — тамгой. Кроме тамги, еще некоторые виды та­моженных пошлин можно отнести к пошлинам, связанным с торговлей. Осмничее собиралось с продажи хлеба, гости­ная пошлина взималась за право иметь склады, весче — при взвешивании товара. Взимались также: пудовое, пошлина с серебряного литья (например, в Москве пошлина с сере­бряного литья взималась уже в 1410 г.), пошлины с соляных варниц (противень, плошки), пятно (пошлина с положения клейма на лошадей, при продаже), побережное, сторожевое, медовое, езовое (пошлина с рыбных промыслов), портное, роговое (с рогатого скота) и др.

Судебная пошлина «вира» взималась за убийство. Виру взимали и за другие преступления. Ее размер зависел от знатности и общественной значимости убитого. Впо­следствии она определялась писаным законом — «Русски­ми Правдами» (1280-е гг.) - и взималась в пользу князя. Пошлина «продажа» взималась за прочие преступления. К судебным пошлинам еще относятся поличное, безадщина, татин рубль, пошлина с браков (повоженная куница).

К XIV в. в Русском государстве складывается система кормлений — предоставление права на управление опреде­ленной территорией за службу великому князю (князю). Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (ти­уны). Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жа­лобы) великому князю (князю). Кормленщик получал до­ходный список «как ему корм и всякий пошлины сбирать», а населению предоставлялось право челобитья на злоупо­требления наместников. Сборы приурочивались к опреде­ленному времени — сбору урожая⁸.

После 1480 г., при Иоанне III (1440-1505), уплата выхода ордынского постепенно была прекращена. Система налого­обложения, существовавшая в тот исторический период, была достаточно разрозненной, ее нельзя назвать стройной и упорядоченной, и требовала дальнейшего усовершенство­вания и доработок. Иоанн III закрепил исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво — ме­довая дань. Продолжала развиваться система посошного на­логообложения. Для учета объектов налогообложения велись «книги сошного письма», составляемые писцом. Единицей обложения служила соха. Ее размер не всегда был одинаков и мог зависеть от области, качества земель и социального по­ложения налогоплательщика. На протяжении существования данной системы значение сохи не раз менялось в зависимости от местности и исторических периодов. С середины XVII в. соха стала заменяться новой податной единицей — живу­щей четвертью, переходной ступенью перед установлением в 1679 г. подворного налогообложения. В этот период косвен­ные налоги, к которым относились и многочисленные тамо­женные пошлины, как правило, взимались откупщиками.

В период царствования Иоанна IV Грозного (1530—1584) была проведена перепись населения и внесены небольшие из­менения в систему посошного обложения. Для пополнения казны произведено увеличение старых податей, появились и новые налоги, к числу которых можно отнести чрезвы­чайные налоги, вводимые в военное время: пищальные день­ги (единицей обложения считались обжа, соха) взимались со слобод и посадов и направлялись на содержание пищаль­ного войска, покупку огнестрельного оружия; полоняничные деньги предназначались для выкупа пленных, захваченных татарами и турками, они взимались с окладной единицы сохи в зависимости от фактических расходов; стрелецкие деньги — налог шел на содержание служилых людей, его взи­ мание производилось сначала хлебом, затем деньгами, оклад различался в зависимости от категории населения. Кроме того, при убое скота собирался акциз с мяса.

В 1553—1554 гг. в результате государственной реформы было произведено увеличение финансовых органов, ведав­ших казенными пошлинами и налогами. Такими органами являлись Дворцовый приказ, Четверти, приказ Большого прихода. В 1555 г. устанавливается сбор четвертовых денег (денег из чети), представлявший собой подать, взимавшую­ся с населения для содержания должностных лиц. Сбор их осуществляли чети — центральные государственные учреж­дения (XVI—XVII вв.), ведавшие сбором разного вида пода­тей (оборонные, стрелецкие, ямские, полоняничные деньги, таможенные и кабацкие пошлины). К XVII в. функциони­ровало шесть четей: Владимирская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая¹.

Реформирование государственного и местного управле­ния затронуло и систему кормления — она была упраздне­на, а вместе с ней и власть наместников и волостелей. Их место заняли губные и земские учреждения, земские избы, в компетенцию которых входил и сбор податей с тяглого населения.

В период царствования Михаила Федоровича (1596-1645, русский царь с 1613 г.) продолжалось реформиро­вание податной системы, оно выражалось в том числе и в расширении круга тяглового населения. В Соборном уложении 1649 г. были перечислены категории населения, которым вменялось в обязанность вновь уплачивать тяг­ло. Под термином «тягло» порой понималась совокупность податей — денежных (ямские деньги, стрелецкие деньги и др.) и натуральных повинностей, уплачиваемых обще­ствами (крестьянами и посадскими людьми) по общей рас­кладке. Соха являлась основной окладной единицей. Исхо­дя из принципа посошного обложения, тяглом облагалась совокупность хозяйств (волость, округ). Привилегиями по уплате тягла обладали некоторые службы — военная, дворцовая и ряд других. В 1724 г. с ведением подушной по­дати произошла терминологическая трансформация: тер­мин «тягло» заменен словом «подать», но он употреблялся еще в XVIII—XIX вв. как единица обложения крестьян по­винностями в пользу помещиков. После крестьянской ре­формы 1861 г. он перестал существовать.

Периодически вводились чрезвычайные сборы в виде 1 / 10, 1 / 20 части доходов или имущества торговых и про­мышленных людей, как правило, объектом налогообло­жения служил размер их доходов.

В 1653 г. в результате процесса унификации многочислен­ные торговые пошлины, подвергавшие товар многократному обложению, были упразднены. Уставная грамота 1654 г. вве­ла единую рублевую пошлину, взимавшуюся в размере 10 денег с цены товара. Однако некоторые внутренние пошлины были сохранены: перевоз, мостовщина, весче, пятно и др. Кроме того, в этот период, как было указано выше, соха стала заме­няться новой податной единицей — «живущей четвертью».

При Федоре Алексеевиче (царствовал с 1676 г.) основным из преобразований системы налогообложения можно назвать замену посошного налогообложения на подворное в 1679 г., которое тоже осуществлялось раскладочным способом. Для реализации этого нововведения были использованы данные подворной переписи 1646 г. Суть изменений заключалась в замене объекта налогообложения с сохи на двор, а также в пресечении возможностей произвола и уклонения от нало­гообложения. Благодаря новому объекту налогообложения был расширен круг налогоплательщиков. Общая сумма по­дати устанавливалась правительством, а далее крестьянская община или посад раскладывали ее между дворами. Коли­чество дворов определялось количеством ворот, что, в свою очередь, фиксировалось в переписных книгах. Но и при этой системе налогообложения плательщики старались снизить налоговое бремя путем сгущения дворов, образовывая, та­ким образом, один двор из нескольких с одними воротами. Все это не могло не повлиять на уровень казенных доходов. И, как следствие, подворное налогообложение было замене­но на подушную подать Петром I.

Благодаря новой системе обложения появилась возмож­ность сократить количество налогов способом их объедине­ния. Под объединение попали поляничные деньги, ямские, пищальные и другие налоги, они были заменены на один налог — стрелецкую подать, а в 1724 г. сбор этой подати был прекращен в связи с появлением подушной подати.

Несмотря на все налоговые преобразования, основным источником доходов казны по-прежнему оставались тамо­женные и кабацкие сборы, пошлина на продажу соли.