Тема 1. История возникновения и развития налогообложения и налогового права

Возникновение налогов и сборов. История возникновения и развития налогообложения и налогового права в зарубежных странах. История возникновения и развития налогообложения и налогового права в России. Наука налогового права.

Введение

Современное противоречивое состояние российской экономики требует поиска принципиально новых подходов к её управлению. Поэтому среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло­виях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи­нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го­сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре­гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимате­лей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, вклю­чая привлече­ние иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль пред­приятия. За счет на­логов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из­меняют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зави­сит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Возникновение и развитие налогов и сборов в зарубежных странах

Налоговое право представляет собой форму закрепления соответствующего историческому этапу развития конкретного государства и права характера взаимоотношений государства и его граждан по поводу налогообложения.

Налоги и государство - это два взаимосвязанных между собой института.

Их взаимодействие проявляется в том, что государство для обеспечения своей финансовой деятельности использует налоги, а налоги, в свою очередь, не могут проявить все свои функции без государства. Первые упоминания о налогах связаны с появлением различных государственных образований: происходит деление общества на классы, возникают товарно-денежные отношения, появляются такие органы власти, как чиновники, суды, армия.

Изначально налоги выполняли военную функцию государства: формирование и содержание армии, а затем по мере развития государства – фискальную, регулятивную и контрольную функции.

Прообраз современной системы налогов и налогообложения возник уже на ранних стадиях развития человечества.

Возникновение системы налогообложения связано скорее не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление, военная защита и т. д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях – служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.

Первоначальное формирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок для его создания.

На этом этапе наиболее важной (а иногда и единственной) задачей системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных материально-экономических условий для разделения функциональных обязанностей в общественных группах. Налогообложение позволило создать систему материального обеспечения общественных групп, напрямую не задействованных в добывании или создании ценностей материального характера. В дальнейшем, с появлением государственных образований, характер задач, решаемых с помощью системы налогообложения, значительно расширился.

В отечественной науке вопросы мировой истории раз­вития государства и права традиционно рассматриваются в рамках четырех основных периодов: Древний мир, Сред­ние века, Новое время, Новейшее время. На основе такой периодизации во всеобщей мировой истории можно выде­лить следующие этапы правовой эволюции налогообложе­ния и налогового права, каждый из которых характеризует­ся теми или иными признаками и особенностями.

1. Древний мир (IV тыс. до н.э. — V в. н.э.). Рабовла­дельческое общество. На этом этапе появляются налоги, начинают складываться механизмы их взимания. Вначале налоги носят бессистемный характер («поборы вместо сбо­ров»), взимаются по мере необходимости (война, крупные ирригационные и общественные стройки) в натуральной форме (продовольствием для чиновников и армии, строи­тельными материалами, рабочей силой). Например, в Афи­нах и Римской империи в мирное время налоги не взима­лись и их введение обусловливалось наступлением войны. Обложение налогом осуществлялось в зависимости от иму­щественного и семейного положения (ценза). В Древнем Египте введение налогов было связано в первую очередь со строительством ирригационных сооружений в дельте Нила. Сбором налогов ведали жрецы храмов. В Китае уже в V в. до н.э. взималась натуральная подушная подать.

Старейшим из дошедших до нас законодательных актов, содержащих нормы налогового права, называют свод зако­нов месопотамского царя Ур-Намму из третьей династии Ура (около 2110 г. до н.э.), в котором определены: система налогов и ответственности за их неуплату, субъекты, объ­екты, порядок налогообложения и многое другое. В древне­индийских Законах Ману (около II в. до н.э. — II в. н.э.) мы находим не только достаточно стройную для того времени систему налогового управления, но и едва ли не первое за­конодательное упоминание о налоговых привилегиях (льго­тах по налогам). Вопросы налогообложения регулируются и в других законодательных актах древности.

Одной из наиболее совершенных налоговых систем об­ладали древние галлы. Верховная власть в галльских пле­менах, по образному выражению Ф. Ло, была сосредоточена «в руках могущественной олигархии». Поэтому в основу налоговой системы было положено прямое налогообложе­ние. Прямые налоги были чрезмерно высоки, что, по мнению историков, вело к обнищанию плебса и укрепле­нию власти олигархии. При этом налоги платили все сво­бодные жители общин за исключением священнослужите­лей (друидов). Кроме того, существовала развитая система косвенного налогообложения — различными племенами галлов взимались таможенные и проездные (транзитные) пошлины. При этом такие пошлины взимались и на суше, и на море — например, за проход мимо галльских владений либо за заход судна в гавань. На­логообложение осуществлялось через откупщиков, в роли которых и выступали основные олигархи — наиболее бога­тые и влиятельные члены общины.

По мере увеличения расходов государств налоги начи­нают взиматься в денежной форме более регулярно и ста­новятся основным источником доходов для денежного со­держания государства. Другие источники государственных доходов — военная добыча, доходы от использования госу­дарственного имущества, доходы от государственных моно­полий. Например, в восточных деспотиях налоги взимались в виде арендной платы за проживание и возделывание зе­мель государства, являющихся собственностью главы госу­дарства.

2. Средние века (V в. — XVII—XVIII вв.). Феодальное общество. В Европе в Средние века, вплоть до XVII в., на­логовые системы развиты были в целом слабо и крайне за­путаны. Вначале в большинстве государств налоговые пла­тежи не регулярны. Те или иные виды платежей вводились королем в связи с необходимостью покрытия целевых за­трат либо «когда в казне кончатся деньги».

В 1215 г. в Англии феодалам удается добиться широких налоговых преференций: в Великой хартии вольностей, подписанной Иоанном Безземельным, закреплены низкий размер рельефа (налог на наследство феодалов — баронов). Кроме того, в ст. 12 Хартии указывалось, что «ни щитовые деньги (сбор на снаряжение королевского войска), ни какие-либо пособия королю не должны взиматься... иначе как по общему совету королевства нашего». В общий совет вошли сами крупные феодалы, несколько ограничив та­ким образом право короля вводить новые налоги. Впрочем, вскоре Хартия была разорвана.

Во Франции новые налоги вводил король, но сбор еди­новременных налогов «в связи с опустением казны» (по­мощью казне) согласовывал с сословно-представительным органом — Генеральными штатами. С XV в. в связи с укре­плением власти короля Генеральные штаты больше не со­зывались.

В то же время все большее значение стало играть косвен­ное налогообложение — акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Это связанно в том числе с экономическим процветанием в XV — первой половине XVI в. в первую очередь Германии. В вольных городах Европы формировались системы подо­ходного и цехового поимущественного (предприниматель­ского) налогообложения.

При этом в большинстве стран Европы фактически сло­жилась следующая система налогообложения. Сельское на­селение уплачивало феодалу подушной налог — капитацию (через откупщика). Города собирали подоходные налоги с горожан и акцизы. Затем город уплачивал фиксированную законодательным актом или договором сумму подати васса­лу короля. Король время от времени изымал часть собствен­ности (земли вместе с «источниками налогов — городами и сельским населением») у своих вассалов. Другие источни­ки казны короля — судебные пошлины (они частично шли на содержание королевских судей, поэтому объемы их сбора быстро росли), гильдейские и ремесленные пошлины, габель (налог на соль), косвенные налоги — акцизы на продукты питания, табак, бумагу.

Сбор налогов становится видом предпринимательского промысла. Им занимались так называемые откупщики — бо­гатые буржуа, которые выкупали право собирать установ­ленные налоги у государства, внося валовую сумму налога в казну еще до начала сбора. Далее, применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая, естественно, и свою прибыль. В помощь откупщикам предоставлялись войска, и сбор налогов напоминал военную кампанию — с убитыми и ранеными. Такая система возникла в период феодальной раздробленности, а затем развивалась. При этом духовенство и дворянство от уплаты налогов были освобождены.

В азиатских и арабских государствах основой сбора на­логовых платежей также становятся феодальные отноше ния. В Арабском халифате создается специальный орган для контроля за налоговыми поступлениями — диван-ал-харадж. Непосредственным сбором податей в провинциях Халифата ведает эмир. Основные подати уплачиваются крестьянами — с земли (в форме арендной платы). Земель­ные участки с возделывающими их крестьянами (икта) — жаловались эмиром во временное владение (за службу). Подати в денежной форме с крестьян собирал временный владелец земли — в пользу эмира (естественно, за вычетом своей доли). Эмир должен был отдавать большую часть ха­лифу. От податей были освобождены только земли мече­тей и мусульманских школ — вакуф. В дальнейшем из-за налоговых противоречий между отдельными провинциями и эмирами к VIII в. Халифат начинает распадаться.

К началу XVIII в. налоги становятся главным источни­ком доходов государственной казны.

3. Новое время (XVII — конец XIX в.). Буржуазное об­щество. Как известно, Новое время началось буржуазными революциями — в Нидерландах, затем в Англии. В Европе происходят бурные социальные и политические изменения. Утверждается юридическое равенство всех граждан в сфере частноправовых отношений. Либеральные преобразования государственного строя в большинстве стран Европы, эпо­ха Просвещения и «естественных прав» порождают процесс юридизации налогообложения, придания налоговым систе­мам большей организационной стройности.

В 1776 г. великий шотландский экономист и философ Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и при­чинах богатства народов» впервые сформулировал принци­пы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а так­же указал, что налоги для плательщика есть показатель сво­боды, а не рабства. Государства Европы способствовали раз­витию «налоговой идеологии», направленной на разработку теоретических основ всеобщности налогообложения.

К середине XIX в. уменьшается число налогов, боль­шее значение придается соблюдению юридической формы при их введении и взимании. Постепенно наряду с разви­тием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы государственных финансов и налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные разработки на практике¹.