71. Налоговое правонарушение, налоговая ответственность, налоговая санкция.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Признаки:

- противоправность деяния;

- виновность - налоговое правонарушение может совершаться виновно (умышленно или по неосторожности);

- наказуемость деяния.

Состав налогового правонарушения формируется четырьмя элементами:

1) объект (общественные отношения, урегулированные нормами законодательства о налогах и сборах);

2) объективная сторона (действие либо бездействие, обладает обязательными и факультативными признаками);

3) субъект (граждане с 16 лет и организации; общие субъекты – налоговые агенты, налогоплательщики и др., специальные – непосредственно определены в нормах НК РФ);

4) субъективная сторона (может быть совершено умышленно или по неосторожности).

Составы налоговых правонарушений содержатся в главах 16 и 18 НК РФ.

Цели налоговой ответственности:

- обеспечение и защита порядка в налоговой сфере;

- воспитание уважения к закону;

- общая и частная превенция, которые находят свою реализацию в соответствующих функциях.

Функции налоговой ответственности:

- карательная;

- правовосстановительная.

Принципы налоговой ответственности:

- принцип определенности налоговой ответственности (никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ);

- принцип однократности привлечения к налоговой ответственности (никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения);

- принцип обоснованности привлечения к налоговой ответственности (неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица);

- принцип презумпции невиновности налогоплательщика (лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы) и др.

Налоговая санкция – установление законодательством о налогах и сборах мер государственного принуждения в виде денежного взыскания, применяемого в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение.

Вид налоговой санкции – денежное взыскание (штраф) дифференцированного характера, определяется характером совершаемых правонарушений. Законодатель устанавливает налоговые санкции в виде штрафов как в твердой денежной сумме, так и в процентном соотношении к определенной расчетной сумме.

Налоговые санкции подлежат взысканию за каждое правонарушение в отдельности. Взыскание налоговых санкций осуществляется после взыскания недоимок и пеней по налогам и сборам (ст. 114 НК РФ).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения (ст. 114).

При наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (ст. 115 НК РФ).

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Указанный срок может быть восстановлен судом при наличии уважительных причин.