70. Формы и порядок осуществления налогового контроля. Виды налоговых проверок, их общая характеристика.

Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Формы налогового контроля:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) – согласно Постановлению Пленума ВАС РФ №57 не является самостоятельной формой налогового контроля, и, следовательно, не может осуществляться вне рамок выездной налоговой проверки;

- иные формы, предусмотренные НК РФ.

Налоговая проверка – основная форма налогового контроля, осуществляемая путем сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансово-хозяйственной деятельности и представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах налоговыми органами проводится два вида налоговых проверок: камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки, целью которых является обеспечение частными субъектами налоговых правоотношений законодательства о налогах и сборах (ст. 87 НК РФ).

Камеральная проверка нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности. Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларации и документы, а налоговый орган камерально их проверяет.

Камеральные налоговые проверки проводятся согласно следующим правилам:

1. проверки проводятся уполномоченными на их проведение должностными лицами налогового органа по месту его нахождения; для проведения рассматриваемого вида проверок не требуется специального решения руководителя налогового органа (п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ)

2. проверке подлежат различные документы (в частности, налоговые декларации (расчеты)), представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, которые имеются у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ)

3. при проведении проверок у налоговых органов существует право истребования у налогоплательщиков информации в виде пояснений и (или) документов (с определенными ограничениями)

4. закон устанавливает общее ограничение по срокам проведения камеральной налоговой проверки для всех налоговых органов: она проводится в рамках трехмесячного срока, начиная со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ). Данный срок не является пресекательным (нарушение данного срока не влечет за собой признание проверки незаконной), однако за пределами трехмесячного срока право истребовать у налогоплательщика какие-либо документы у налогового органа отсутствует (Постановление Пленума ВАС РФ №57).

5) что налогоплательщик в соответствии с положениями ст. 81 НК РФ может предоставить уточненную налоговую декларацию (расчет) в любое время. Представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) до окончания срока камеральной налоговой проверки означает прекращение проверки в отношении ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начало новой камеральной налоговой проверке на основе уточненных налогоплательщиком документов.

Выездная налоговая проверка направлена на выявление «скрытых» нарушений налогового законодательства, которые крайне затруднительно обнаружить в рамках проверки камеральной, поскольку для их выявления необходимо тщательно изучить бухгалтерскую отчетность и документы налогового учета, а также провести ряд специальных мероприятий контроля, в частности, осмотр и выемку предметов и документов.

Основные правила проведения выездных налоговых проверок согласно действующему законодательству содержат в себе следующие положения:

1. правовое основание проведения – решение руководителя (либо заместителя руководителя) налогового органа, она проводится на территории (в помещении) налогоплательщика (П. 1 и 2 ст. 89 НК РФ), при отсутствии у налогоплательщика возможности предоставить помещение для осуществления выездной налоговой проверки – проводится по месту нахождения проверяющего субъекта (налогового органа).

2. Предметом проверки являются все документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов. Обязанность по представлению этих документов лежит на самом налогоплательщике (п. 12 ст. 89 НК РФ).

3. Указанной пунктом выше обязанности налогоплательщика корреспондирует право налоговых органов на истребование во время проверок данных документов как у самого проверяемого субъекта (ст. 93 НК РФ), так и у и иных лиц, к которым относятся и контрагенты налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ); в рамках проверок может также проводиться такие мероприятия, как инвентаризация имущества и осмотр помещений (п. 13 ст. 89, п. 2 ст. 91. ст. 92 НК РФ).

4. Закон предусматривает более существенный (по сравнению с камеральной налоговой проверкой) объем различных ограничений в отношении налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. Так, подлежащий проверке период не может быть более трех предшествующих году принятия решения о проведении выездной проверки лет (п. 4 ст. 89 НК РФ); нельзя проводить более одной проверки по тем же самым налогам за тот же период; по общему правилу запрещается проведение более двух выездных проверок в отношении одного объекта налогового контроля в течение одного календарного года (п.5 ст. 89 НК РФ); в общем случае срок проведения выездной проверки не может быть более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ), однако в установленных законом случаях у налогового органа существует право продлить данный срок до четырех месяцев, а в предусмотренных законом исключительных случаях общий срок проверки может достигать до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Моментом начала исчисления срока проведения выездной налоговой проверки является день вынесения решения о назначении проверки, а моментом окончания данного срока - день составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).

5. Завершающим этапом выездной налоговой проверки является составление справки о проведенной проверке (п. 15 ст. 89 НК РФ), содержащей информацию о предмете проверки и сроках ее проведения. Данная справка должна быть передана налогоплательщику, чьи налоговые документы и стали предметом соответствующей проверки.

6. Специально урегулированы особенности отдельных видов выездных проверок. Так, в ст. 89.1 НК РФ установлены особенности проведения выездной налоговой проверки в отношении такого объекта, как консолидированная группа налогоплательщиков.

7)Закон предусматривает возможность проведения повторной выездной налоговой проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Результаты налоговой проверки любого вида фиксируются проверяющим в специальном документе — акте проверки (ст. 100, п. 1 ст. 101.4 НК РФ) Срок для составления акта при проведении камеральной налоговой проверки составляет 10 рабочих дней с момента завершения камеральной налоговой проверки; срок составления акта при выездной проверке не может быть более 2 месяцев со дня составления соответствующей справки, подтверждающей проведение проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Содержание акта камеральной (выездной) проверки регламентировано в п. 3 ст. 100 НК РФ.