2.2. Счета бухгалтерского учета, их строение и виды. Двойная запись на счетах учета, ее сущность и контрольное значение.

Бухгалтерский баланс составляется один раз в месяц, а хозяйственные операции в организации происходят ежедневно, поэтому для текущего отражения хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета. Каждый счет предназначен для учета конкретного вида имущества, источника его формирования, хозяйственного процесса и его результата. Счета бухгалтерского учета открываются на основе баланса, в котором каждому счету соответствует определенная статья. По внешнему виду счет представляет собой двустороннюю таблицу (Т-образную модель), левая часть которой называется дебет (лат. debet – «он должен») и обозначается «Дебет», а правая – кредит (лат. credit – «он верит») и обозначается «Кредит». (Рис.1). Название счета пишется над буквой «Т» и обычно совпадает с названием объекта учета.

Т

Название счета
Дебет	Кредит
Сн
оборот	оборот
Ск

Рис. 1. Строение счета

В бухгалтерском учете используются следующие понятия.

Открыть счет – это значит взять остаток из баланса по соответствующей статье и записать его на счете. Этот остаток называется сальдо начальное (Сн), или начальный остаток (итал. saldo – «расчет, расплата, остаток»).

В течение месяца на счете отражаются хозяйственные операции, увеличивающие или уменьшающие этот счет, которые называются оборотами. Оборот – это сумма хозяйственных операций за месяц без начального остатка. Обороты бывают дебетовые и кредитовые.

В конце месяца на счете подсчитывается сальдо конечное Ск, или конечный остаток.

Закрыть счет – это значит сделать сальдо конечное нулевым.

По отношению к бухгалтерскому балансу все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета – это счета, на которых учитывается имущество и дебиторская задолженность организации. Активные счета открываются на основе актива баланса. Так как актив в балансе расположен слева, то и остатки у активных счетов располагаются тоже слева, т.е. по дебету. По дебету активных счетов отражается увеличение, по кредиту – уменьшение имущества и дебиторской задолженности. Сальдо конечное дебетовое определяется как сальдо начальное дебетовое плюс оборот по дебету минус оборот по кредиту (Снд + Од – Ок), или Д + Д - К (рис. 2).

Активный счет
Дебет	Кредит
Сн остаток хозяйственных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (–)
оборот за месяц	оборот за месяц
Ск = Сн + оборот по дебету – оборот по кредиту

Рис. 2. Схема активного счета

Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования имущества организации, т.е. это счета капиталов, резервов, фондов и кредиторской задолженности. Пассивные счета открываются на основе пассива баланса. Так как пассив в балансе расположен справа, то и остатки у пассивных счетов располагаются тоже справа, т.е. по кредиту. По кредиту пассивных счетов отражается увеличение, по дебету – уменьшение капиталов, резервов, фондов и кредиторской задолженности. Сальдо конечное кредитовое определяется как сальдо начальное кредитовое плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету (Снк + Ок – Од), или К + К - Д (рис. 3).

Пассивный счет
Дебет	Кредит
	Сн остаток источников образования хозяйственных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (–) источников образования	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников образования
оборот за месяц	оборот за месяц
	Ск= Сн+ оборот по кредиту – оборот по дебету

Рис. 3 Схема пассивного счета

Помимо активных счетов и пассивных счетов в бухгалтерском учете используются активно-пассивные счета, на которых одновременно отражается и имущество организации, и источники его образования. Активно-пассивные счета одновременно могут иметь остаток как в активе, так и в пассиве баланса. Сальдо начальное и сальдо конечное по дебету и кредиту активно-пассивных счетов одновременно называется развернутым. Как правило, к активно-пассивным счетам относятся счета расчетов. По дебету активно-пассивных счетов отражается возникновение (увеличение) дебиторской задолженности и погашение (уменьшение) кредиторской, а по кредиту – возникновение (увеличение) кредиторской задолженности и погашение (уменьшение) дебиторской. К активно-пассивным счетам относятся такие счета, как «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты» и другие (рис. 4).

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет	Кредит
Сн остаток дебиторской задолженности	Сн остаток кредиторской задолженности
Увеличение дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности	Увеличение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности
оборот за месяц	оборот за месяц
Ск остаток дебиторской задолженности	Ск остаток кредиторской задолженности

Рис. 4. Схема активно-пассивного счета

Двойная запись операций на счетах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция затрагивает как минимум две статьи бухгалтерского баланса, а, следовательно, и два счета.

Запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме называется бухгалтерской проводкой, или корреспонденцией счетов. Бухгалтерская проводка может быть записана следующим образом:

Если дебетуется один счет и кредитуется один счет, то такая бухгалтерская проводка называется простой. Если дебетуется один, а кредитуется несколько счетов или кредитуется один, а дебетуется несколько счетов, то такая бухгалтерская проводка называется сложной, но обязательно соблюдается условие, при котором оборот по дебету должен быть равен обороту по кредиту.

Экономическая сущность двойной записи состоит в отражении двойственного характера имущества организации.

По степени детализации и обобщения информации счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета, или счета первого порядка, – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств организации, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. К счетам синтетического учета могут открываться субсчета, или счета второго порядка, учет на которых также ведется в денежном выражении. Субсчета являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами. Необходимо всегда помнить, что данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Для дальнейшей детализации информации служат аналитические счета, или счета третьего порядка. Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются к определенному синтетическому счету в разрезе его видов частей и статей.

Аналитические счета бывают двух видов:

1. Счета товарно-материальных ценностей.

2. Счета расчетов.

К счетам товарно-материальных ценностей относятся такие счета, как «Материалы», «Товары», «Готовая продукция» и другие. Наименование аналитических счетов товарно-материальных ценностей зависит от конкретного вида этих ценностей. На счетах товарно-материальных ценностей учет ведется как в денежном, так и в натуральном выражении.

Наименование счетов расчетов зависит от конкретного подотчетного лица, поставщика, покупателя, вида налога, дебитора или кредитора. На счетах расчетов учет ведется только в денежном выражении.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

• сумма остатков по всем аналитическим счетам равна остатку по синтетическому счету;

• суммы оборотов по всем аналитическим счетам равна обороту по синтетическому счету.

Для обобщения информации и проверки данных бухгалтерского учета составляются оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются отдельно по аналитическим и синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам обобщают информацию со счетов товарно-материальных ценностей и счетов расчетов.