6.2 Характеристика форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс – форма бухгалтерской отчетности, отражающая имущественное и финансовое состояние организации на определенную дату.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество организации, в пассиве – источники формирования имущества.

Отчет о финансовых результатах является формой бухгалтерской отчетности, в которой формируется финансовый результат всей хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах составляется нарастающим итогом с начала года, в нем приводятся данные о доходах и расходах по обычным и прочим видам деятельности организации, определяется прибыль до налогообложения, текущий налог на прибыль, чистая прибыль и другие показатели.

Текущий налог на прибыль – это налог, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период или налог на налогооблагаемую прибыль. Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства за отчетный период. Условным расходом по налогу на прибыль является налог на бухгалтерскую прибыль (кредит счета № 99 «Прибыли и убытки»), начисленный по ставке 20 %. Сумма текущего налога на прибыль равна сумме налога на прибыль, отраженной в Декларации по налогу на прибыль.

Величина текущего налога на прибыль определяется в следующем порядке:

Текущий налог на прибыль = Условный расход по налогу на прибыль

+ -- постоянные налоговые обязательства(активы) + -- изменение отложенных налоговых активов -- + изменение отложенных налоговых обязательств.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период – чистая прибыль (убыток) – определяется в следующем порядке:

Чистая прибыль = Бухгалтерская прибыль = прибыль до налогообложения

– + изменение отложенных налоговых обязательств + -- изменение отложенных налоговых активов – Текущий налог на прибыль.

Отчет об изменениях капитала состоит из трех частей: движение капитала, корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и чистые активы. Он призван дать дополнительную информацию об изменениях в структуре и источниках финансирования собственного капитала организации за прошедший период. В Отчете содержится дополнительная аналитическая информация, раскрывающая показатели III раздела баланса «Капитал и резервы».

В разделе «Движение капитала» отражаются сведения о движении всех его составляющих: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Как минимум, в Отчете должны содержаться сведения:

• о величине капитала на начало отчетного периода;

• об увеличении капитала с указанием, за счет какого источника он был увеличен;

• об уменьшении капитала с расшифровкой о финансовых источниках;

• о величине капитала на конец отчетного периода.

Все сведения указываются за два года: предшествующий и текущий.

Во втором разделе приводятся изменения капитала за счет прибыли и других источников в результате корректировки в связи с изменениями в учетной политике организации и в связи с исправлением допущенных ошибок. В разделе «чистые активы» приводится информация о размере чистых активов организации.

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств (их поступлении и направлении) отчетного периода в разделе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей считается деятельность предприятия, ставящая основной целью извлечение прибыли либо не имеющая в качестве главной задачи получение прибыли (производство промышленной продукции; выполнение строительно-монтажных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественным питанием, заготовка сельхозпродукции, сдача в аренду имущества и т.д.).

Инвестиционной признается деятельность, связанная с капитальными вложениями на приобретение земельных участков, зданий и иного имущества, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и др.

Финансовой считается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера и т.п.

Данные о движении денежных средств предприятия, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года.

В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отражаются показатели, дающие расшифровку отдельных видов активов и обязательств бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности дается краткая характеристика деятельности организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, приводятся основные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и об изменениях в ее финансовом положении.

В случае необходимости в пояснительной записке раскрывается порядок расчета основных аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств, производительность труда и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности внимание акцентируется на таких показателях, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Отчет о целевом использовании полученных средств составляется некоммерческими организациями, которые отражают в Отчете сведения о полученных средствах, поступивших в качестве членских, вступительных или добровольных взносов в соответствии с основной (уставной) деятельностью организации. Указывается остаток средств на начало и конец года, а также поступление по направлениям финансирования и расходование по статьям затрат. Если расходы превышают поступления, то остаток на конец года указывается в круглых скобках.

Если коммерческая организация имеет целевые поступления финансовых средств, то она также составляет Отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств, структурных подразделений организации, в том числе выделенных на самостоятельный баланс.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ она должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность, включающую в себя показатели деятельности всех таких обществ, независимо от их места нахождения.

Сводная отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Она составляется путем простого суммирования соответствующих строк финансовых отчетов всех организаций, входящих в группу.

Консолидированная отчетность существенно отличается от сводной и является наиболее сложной в техническом плане.

В России консолидированную отчетность составляют финансово-промышленные группы (ФПГ) в соответствии с Законом Российской Федерации «О финансово-промышленных группах». В инициативном порядке такую отчетность могут составлять холдинговые компании или любые иные группы.

Консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу, и имеет цель – показать заинтересованным лицам имущественное положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности группы в целом, как если бы она была единым хозяйствующим субъектом.

Консолидированная отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период нескольких собственников по совместно контролируемому имуществу.

В настоящее время в России еще не разработаны законодательные или методические документы, регламентирующие процесс составления консолидированной отчетности. Этот вопрос является одним из наиболее сложных не только в российской, но и в международной практике. Большое внимание вопросам консолидации отчетности уделяется в международных стандартах финансовой отчетности (IAS).