Тема 2. Счета и двойная запись

Цель темы: ознакомление со строением баланса и типовыми операциями, влияющими на валюту баланса. Ознакомление со строением счетов бухгалтерского учета, их видами, двойной записью бухгалтерских проводок на счетах учета.

Задачи темы:

• научиться составлять корреспонденцию счетов;

• научиться заполнять учетные регистры;

• научиться составлять баланс.

Учебные вопросы темы:

2.1. Бухгалтерский баланс, его структура и виды.

2.2. Счета бухгалтерского учета, их строение и виды. Двойная запись на счетах учета, ее сущность и контрольное значение.

2.1. Бухгалтерский баланс, его структура и виды.

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса называется АКТИВ, в активе отражается имущество организации и дебиторская задолженность. Правая часть баланса называется ПАССИВ, в пассиве отражаются источники формирования имущества организации и кредиторская задолженность.

Внутри актива и пассива баланса расположены разделы (Схема 6). Внутри актива баланса – два раздела:

I. «Внеоборотные активы»

II. «Оборотные активы»

Внутри пассива баланса – три раздела:

III. «Капитал и резервы»

IV. «Долгосрочные обязательства»

V. «Краткосрочные обязательства»

Внутри разделов и актива, и пассива баланса расположены статьи. Каждая статья баланса соответствует определенному виду имущества и определенному источнику формирования имущества. Некоторые однородные виды имущества и источников их формирования объединены в одну статью.

Основное уравнение баланса:

Активы = Капитал + Обязательства

Характерной чертой баланса является равенство итогов актива и пассива баланса, которое называется валютой баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса объясняется тем, что у каждого вида имущества имеется свой источник формирования, а технически это равенство достигается способом двойной записи.

В процессе хозяйственной деятельности ежедневно в организации совершаются хозяйственные операции. Происходящие операции оказывают влияние на структуру баланса, т.е. происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Это находит отражение в изменении показателей статей баланса.

Существуют четыре типа изменений внутри баланса под влиянием хозяйственных операций.

I тип операций – изменения внутри актива баланса: одна статья в активе баланса увеличивается, другая статья в активе баланса уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение, при этом валюта баланса не изменяется:

А + А –

ВБ не изменяется

Пример. Израсходованы материалы на изготовление продукции в основное производство. Статья «Затраты в незавершенном производстве» увеличивается, статья «Материалы» уменьшается на одну и ту же сумму, валюта баланса не изменяется.

II тип операций – изменения внутри пассива баланса: одна статья в пассиве баланса увеличивается, другая статья в пассиве баланса уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств, при этом валюта баланса не изменяется.

П + П –

ВБ не изменяется

Пример. Образован резервный капитал за счет прибыли. Статья «Резервный капитал» увеличивается, статья «Нераспределенная прибыль» уменьшается на одну и ту же сумму, валюта баланса не изменяется.

Таким образом, хозяйственные операции I и II типов не изменяют валюту баланса, изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива баланса.

III тип операций – изменения и актива, и пассива баланса в сторону увеличения имущества и источников его формирования на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увеличивается на ту же сумму.

А + П +

ВБ увеличивается

Пример. На расчетный счет организации зачислен краткосрочный кредит банка. Статья «Расчетные счета» в активе баланса увеличивается, статья «Займы и кредиты» в пассиве баланса увеличивается на одну и ту же сумму, валюта баланса увеличивается на ту же сумму.

IV тип операций – изменения и актива, и пассива баланса в сторону уменьшения имущества и источников его формирования на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса уменьшается на ту же сумму.

А – П –

ВБ уменьшается

Пример. Выдана заработная плата работникам из кассы организации. Статья «Касса» в активе баланса уменьшается, статья «Задолженность перед персоналом организации» в пассиве баланса уменьшается на одну и ту же сумму, валюта баланса уменьшается на ту же сумму.

Таким образом, хозяйственные операции III и IV типов изменяют одновременно и имущество организации, и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также валюту баланса.

На схеме 7 рассмотрены четыре типа хозяйственных операций.

Имущество (хозяйственные средства)		Источники формирования имущества
Увеличение	Уменьшение	Уменьшение	Увеличение
Активные счета		Пассивные счета
	IV тип

Схема 7. Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса